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Double imposition interne : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 32 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

Les dividendes perçus par un associé sont qualifiés de revenus bruts de capitaux mobiliers et sont intégrés dans la base imposable de l'épargne. Il n'existe aucune exonération pour ces dividendes suite à leur suppression en 2015. De même, il n'est pas possible de déduire l'Impuesto sobre Sociedades (IS - Impôt sur les sociétés) payé par la société, car la réglementation de l'IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas - Impôt sur le revenu des personnes physiques) ne prévoit pas cette déduction pour les personnes physiques.

La position de la DGT est passée de l'analyse du mécanisme de déduction pour double imposition interne et de la neutralité fiscale lors des réductions de capital, à une concentration sur l'inexistence d'exonérations et de déductions pour les personnes physiques. Après la réforme de 2015, la doctrine confirme que les dividendes sont intégralement imposés dans la base de l'épargne, sans possibilité de compenser l'impôt payé par la société.

Points de bascule

  1. V0145-15

    Établit que les revenus provenant de réserves constituées par réduction de capital sous régime de neutralité fiscale génèrent effectivement un droit à la déduction pour double imposition interne.

  2. V0923-16

    Marque la transition normative en appliquant l'article 21 de la LIS et la DT 23ª pour les exercices postérieurs à 2015, permettant la non-intégration et la déduction de 100 % de l'impôt total si l'imposition préalable est prouvée.

Analyse fondée sur 27 des 32 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2044-16 12 mai 2016

Conditions d'application de la déduction pour double imposition interne (DT 23ª LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposición internadisposición transitoria vigésima terceraexención por dividendosprecio de adquisiciónvalor de las aportaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 28
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1081-16 17 mars 2016

Applicabilité de la déduction pour double imposition interne sur les dividendos via la preuve de l'imposition préalable

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposición internadeducción por reinversiónreestructuración societariasubrogación tributariavalor fiscal de la participación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.4.eTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3910-15 4 déc. 2015

Application de la méthode du coût moyen pondéré pour la détermination de la valeur d'acquisition des participations cédées

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
coste medio ponderadotransmisión de valoresdoble imposición internaempresas de reducida dimensiónbeneficios no distribuidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3406-15 6 nov. 2015

Les dividendes après un échange de valeurs sous neutralité fiscale sont considérés comme des revenus imposables et permettent la déduction pour double imposition

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresneutralidad fiscalsubrogacióndoble imposición internaajuste extracontable TRLIS Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre SociedadesLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1453-15 11 mai 2015

Absence de retenue à la source sur les dividendos sous le régime du TRLIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
retencióndividendoperíodo impositivodoble imposición internaexención TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.2TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 140.4.d
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0145-15 19 janv. 2015

Les associés peuvent appliquer la déduction pour double imposition sur les dividendes provenant de réserves issues d'une réduction de capital sous le régime de neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposición internaneutralidad fiscalreducción de capitalaportación no dinerariadistribución de beneficios TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3229-14 1 déc. 2014

Les dividendes intragroupe doivent être inclus dans la base imposable individuelle pour le calcul de la limite des déductions en attente

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscaldoble imposición internabase imponible individualdividendos intragrupodeducciones pendientes TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 64
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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