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Association sans but lucratif : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 37 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les associations sans but lucratif peuvent réaliser des opérations non exonérées de la TVA de manière compatible avec leurs exonérations. L'exonération relative aux cotisations statutaires s'applique uniquement aux services destinés aux membres, excluant les services fournis à des tiers ou à des prix indépendants de la cotisation. Pour l'exonération au titre de l'assistance sociale, l'activité doit être une activité d'assistance sociale et l'entité doit avoir un caractère social.

La position de la DGT reste stable concernant la distinction entre les activités exonérées et les activités économiques. La cohérence a été maintenue sur le fait que les revenus dérivés d'exploitations économiques ou d'activités entrepreneuriales sont assujettis à l'impôt. Les consultations récentes précisent les limites de l'exonération pour les services à des tiers et la gestion de la cession de biens affectés.

Points de bascule

  1. V2354-23

    Établit que le revenu provenant de la cession d'un bien affecté ne bénéficie pas de l'exonération s'il n'est pas réinvesti dans des immobilisations. Détermine que si l'objet constitue une activité économique, le revenu sera assujetti à l'impôt.

Analyse fondée sur 35 des 37 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2920-21 19 nov. 2021

Les revenus d'une association organisant une biennale de photographie sont soumis à l'impôt sur les sociétés s'ils constituent une activité économique

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicarentas exentasobjeto o finalidad específicaasociación sin ánimo de lucro LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3521-19 23 déc. 2019

Les associations à but non lucratif peuvent appliquer la réserve de capitalisation sous réserve de respecter les conditions légales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentareserva de capitalizaciónactividad económicadeducción por investigación y desarrolloasociación sin ánimo de lucro LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2878-18 5 nov. 2018

Les associations à but non lucratif peuvent bénéficier du régime spécial de fusions sous réserve du respect des conditions de la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentarégimen especial de fusionesasociación sin ánimo de lucrodisolución sin liquidaciónmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2535-17 9 oct. 2017

Les revenus d'une association de parents issus d'activités économiques sont soumis à l'IS et certains services de garde sont exonérés de TVA

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaexención educativaservicio de comedorasociación sin ánimo de lucro LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4334-16 7 oct. 2016

Les associations à but non lucratif peuvent bénéficier du régime spécial de fusion de l'impôt sur les sociétés

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesasociación sin ánimo de lucrodisolución sin liquidaciónmotivos económicos válidosunidad económica autónoma LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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