Les sociétés doivent imposer les indemnités d'assurance lors de leur exigibilité

La détermination du moment où une société doit déclarer un revenu au titre d'une indemnité d'assurance est un point critique pour la liquidation correcte de l'Impôt sur les Sociétés (IS). Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé les règles d'imputation de ces revenus en relation avec l'exigibilité et la possibilité d'appliquer des critères de report.

Ce qu'a résolu la DGT

L'administration a confirmé que la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés est constituée par le résultat comptable corrigé par les ajustements fiscaux pertinents. En ce sens, l'indemnité reçue pour un sinistre doit être imputée à la période fiscale au cours de laquelle son exigibilité se produit.

Le critère de l'exigibilité est rempli lorsque le droit de percevoir l'indemnité est pratiquement certain ou sûr, indépendamment de la date effective de l'encaissement des sommes. Par ailleurs, la consultation aborde la possibilité d'exclure de la base imposable la part proportionnelle de l'indemnité correspondant à des amortissements non déduits lors d'exercices antérieurs. À cet égard, la DGT établit qu'il n'est pas possible de procéder à une telle exclusion de manière discrétionnaire pour réduire la base imposable.

Concernant le critère d'imputation par encaissements, la réglementation ne permet son application que dans le cas d'opérations à tempérament. Toutefois, ce critère n'est pas applicable si le délai écoulé entre l'exigibilité et l'échéance du dernier paiement ne dépasse pas un an.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises qui gèrent des actifs soumis à des assurances, cela implique que la réception d'une indemnité génère une obligation fiscale immédiate lors de l'exercice où le droit au paiement est certain. On ne peut pas reporter la déclaration du revenu en se basant uniquement sur le flux de trésorerie ou sur la date de réception des fonds.

De plus, les sociétés ne pourront pas utiliser la valeur fiscale résiduelle d'un actif (valeur d'acquisition moins les amortissements fiscalement déduits) pour limiter le montant du revenu imposable au titre de l'indemnité. La totalité de l'indemnité doit être intégrée dans la base imposable, sauf si les conditions strictes des opérations à tempérament sont remplies.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire que les sociétés analysent la certitude du droit à l'indemnité au moment du sinistre afin de déterminer l'exercice correct d'imputation. Dans le cas où l'encaissement est fractionné en plusieurs paiements, il convient de vérifier si l'intervalle entre l'exigibilité et le dernier encaissement est supérieur à douze mois pour évaluer l'application du critère des opérations à tempérament conformément à la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés.