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V2748-20 9 septembre 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve du respect des conditions de l'IS et de motifs économiques valables

Des associés résidents en Espagne s'interrogent sur la possibilité de bénéficier du régime spécial d'échange de valeurs lors de l'apport de leurs participations d'une entité à une autre. La DGT précise que cela est possible si la majorité des droits de vote est acquise et que les conditions légales sont remplies, à condition que l'opération n'ait pas pour objectif principal la fraude ou l'avantage fiscal.

La question posée

Question posée 1. Si l'opération d'apport de participations décrite remplit toutes les conditions pour bénéficier du régime fiscal spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés et s'il existe des motifs économiques valables.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial d'échange de valeurs, l'entité bénéficiaire doit acquérir des participations lui permettant d'obtenir la majorité des droits de vote et de respecter les conditions de l'article 80 de la LIS. L'application du régime exige que l'opération n'ait pas pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, et qu'elle soit réalisée pour des motifs économiques valables. Les motifs invoqués par le consultant pourraient être considérés comme valables, bien que leur qualification dépende des faits. Concernant l'ITP et l'AJD, l'opération de restructuration n'est pas soumise à la modalité des opérations sociétales et bénéficie d'une exonération dans les autres modalités. En ce qui concerne la TVA, l'opération ne sera pas soumise si elle est réalisée par une personne physique sans la qualité d'entrepreneur ou de professionnel.

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