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V0326-21 23 février 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · rama de actividad

L'apport d'une branche d'activité agricole peut bénéficier du régime spécial de l'IS et être hors champ de la TVA

Un agriculteur s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de l'IS lors de l'apport de son exploitation à une société à responsabilité limitée, ainsi que sur la validité économique de l'opération et son traitement au regard de la TVA, de l'ITP/AJD et de l'IRPF. La DGT précise que, dès lors qu'une unité économique autonome est démontrée, l'opération remplit les conditions du régime spécial de l'IS et n'est pas soumise à la TVA.

La question posée

Cuestión planteada 1. Si la operación descrita puede acogerse al Régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

Para acogerse al régimen especial de IS, la aportación debe constituir una rama de actividad que sea una unidad económica autónoma capaz de desarrollar la explotación por sí misma. La operación no estará sujeta a IVA si los elementos transmitidos forman una unidad económica autónoma con estructura organizativa de factores de producción. En cuanto al ITP y AJD, la operación es una reestructuración que no está sujeta a la modalidad de operaciones societarias y está exenta en las demás modalidades. Respecto al IRPF, las existencias transmitidas generan rendimientos de actividades económicas y no ganancias patrimoniales.

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