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V0326-21 23 février 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · rama de actividad

L'apport d'une branche d'activité agricole peut bénéficier du régime spécial de l'IS et être hors champ de la TVA

Un agriculteur s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de l'IS lors de l'apport de son exploitation à une société à responsabilité limitée, ainsi que sur la validité économique de l'opération et son traitement au regard de la TVA, de l'ITP/AJD et de l'IRPF. La DGT précise que, dès lors qu'une unité économique autonome est démontrée, l'opération remplit les conditions du régime spécial de l'IS et n'est pas soumise à la TVA.

La question posée

Question posée 1. Si l'opération décrite peut bénéficier du régime fiscal spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés.

La position de la DGT

L'apport d'une branche d'activité peut bénéficier du régime spécial de la LIS si le patrimoine constitue une unité économique autonome permettant d'assurer l'exploitation par elle-même. Pour ce faire, l'activité doit exister préalablement chez le cédant et l'entité acquéreuse doit pouvoir l'exercer dans des conditions analogues. Les motifs de rationalisation des activités pourraient être considérés comme des motifs économiques valables, bien que leur évaluation soit une question de fait. En ce qui concerne la TVA, la transmission n'est pas soumise si une unité économique dotée d'une structure organisationnelle propre est transmise. Concernant l'ITP/AJD, l'opération est une restructuration non soumise à la modalité des opérations sociétales et exonérée dans les autres modalités.

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