Le Visa Nomade Numérique (VNN) espagnol et le régime fiscal de la Loi Beckham peuvent se combiner si vous travaillez en tant que salarié. La Ley 28/2022 a créé le VNN et a, dans le même temps, réformé l'article 93 de la Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (LIRPF) pour y inclure les titulaires du visa nomade numérique qui travaillent comme salariés. Le résultat, pour le salarié à distance : tous ses revenus du travail sont imposés à 24 % jusqu'à 600 000 €, et les autres revenus seulement s'ils sont obtenus en Espagne, pendant six exercices. L'éligibilité n'est pas automatique : ne pas produire le Formulaire 149 dans le délai fait perdre le régime pour les exercices concernés.
Réponse rapide : oui, si vous êtes salarié
La réponse courte est oui, si vous travaillez en tant que salarié : un titulaire salarié du Visa Nomade Numérique qui n’a pas été résident fiscal espagnol au cours des cinq années précédant son arrivée peut opter pour le régime de la Loi Beckham. La combinaison n’est pas une faille ou un chevauchement fortuit : elle est expressément prévue par la Ley 28/2022 (Ley de Fomento del Ecosistema de Empresas Emergentes), qui a modifié l’article 93 de la Loi 35/2006 (LIRPF) pour élargir la liste des causes qualifiantes de déplacement et y inclure, entre autres, le télétravailleur international titulaire du VNN, mais seulement en tant que salarié. L’indépendant titulaire du visa nomade numérique n’accède en principe pas au régime Beckham : l’art. 93.1.b.1º LIRPF ne vise ce visa que pour les travailleurs salariés. Il n’y entre que si sa situation relève du 3º (activité entrepreneuriale accréditée selon l’art. 70 de la Ley 14/2013) ou du 4º (professionnel hautement qualifié au service d’entreprises émergentes, ou de formation ou de R&D+i, qui en tire plus de 40 % de ses revenus).
Le visa n’est pas une condition du régime : ce qu’exige la Loi Beckham, c’est d’acquérir la résidence fiscale en Espagne du fait du déplacement (au cours de la première année du régime ou de l’année précédente) et d’opter dans le délai. La résidence fiscale (art. 9 LIRPF) ne dépend pas du statut migratoire. Pour un ressortissant hors UE, l’ordre est en pratique le suivant :
- Obtenir le Visa Nomade Numérique (auprès d’un consulat à l’étranger ou via l’UGE en Espagne), qui est ce qui vous permet de vivre et de travailler en Espagne
- Arriver en Espagne et vous affilier à la Sécurité sociale (ou disposer du document permettant de conserver celle de votre pays)
- Produire le Formulaire 149 dans un délai de six mois à compter de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale espagnole ou dans le document permettant de conserver la Sécurité sociale du pays d’origine ; si l’affiliation n’est pas obligatoire, à compter du document qui justifie le début de l’activité (art. 116.1 du Règlement de l’IRPF). L’inscription au registre municipal (padrón) ne compte pas.
Ce délai est fixé par le Règlement de l’IRPF (Real Decreto 439/2007, arts. 113 à 119 pour le régime spécial). Le délai de six mois ne peut pas être prolongé : passé ce délai, on ne peut plus opter pour le régime au titre de ce déplacement.
Liste de contrôle d’éligibilité à la Loi Beckham (art. 93 LIRPF)
Pour être éligible au régime de la Loi Beckham, que vous déteniez ou non un VNN, toutes les conditions suivantes de l’article 93 LIRPF doivent être simultanément remplies :
Condition 1. Cinq ans de non-résidence antérieure. Vous ne devez pas avoir été résident fiscal espagnol au cours de l’un des cinq exercices fiscaux précédant immédiatement l’année d’arrivée.
Condition 2. Cause qualifiante de déplacement. Vous devez vous installer en Espagne pour l’une des causes énumérées à l’article 93.1.b LIRPF tel que modifié par la Ley 28/2022 :
- 1º Un contrat de travail (sauf sportifs professionnels). Il n’exige pas d’employeur espagnol : il couvre la relation avec un employeur établi en Espagne, le déplacement ordonné par l’employeur avec une lettre de détachement (c’est là qu’entre le transfert au sein d’un groupe, qui n’est pas une cause distincte) et le travail à distance par des moyens télématiques sans ordre de l’employeur, en particulier celui du salarié titulaire du visa de télétravail.
- 2º Une fonction d’administrateur d’une société. Si la société est une entité patrimoniale (entidad patrimonial) au sens de l’article 5.2 de la loi sur l’impôt sur les sociétés (LIS), l’administrateur ne peut pas y détenir une participation qui le rende lié à elle (25 % ou plus ; arts. 93.1.b.2º LIRPF et 18.2 LIS). Si elle ne l’est pas, aucune limite de participation ne s’applique : l’associé unique qui est aussi administrateur d’une société opérationnelle remplit la cause habilitante
- 3º Démarrage d’une activité entrepreneuriale qualifiée selon la procédure de l’article 70 de la Loi 14/2013
- 4º Fourniture de services à des entreprises émergentes espagnoles au sens de l’article 3 de la Ley 28/2022, ou exercice d’activités de formation, recherche, développement et innovation, à condition que plus de 40 % de l’ensemble des revenus d’entreprise, professionnels et salariaux proviennent de cette activité (professionnel hautement qualifié)
Pour le titulaire d’un VNN qui travaille en tant que salarié, la cause pertinente est le 1º : l’article 93.1.b.1º mentionne expressément le visa de télétravail international de la Loi 14/2013, et il ne le mentionne que pour les salariés. Si le titulaire travaille pour son propre compte, cette voie est fermée, et le 4º ne la remplace pas : il exige des services à des entreprises émergentes espagnoles ou des activités de R&D+i, et non simplement des clients hors d’Espagne. Un indépendant avec une clientèle étrangère ne relève pas du 4º pour ce seul motif. Le document qui tranche est la résolution d’autorisation : si le champ « Empresa que desplaza » indique AUTONOMO, il s’agit d’une activité pour son propre compte.
Condition 3. Pas de revenus obtenus par l’intermédiaire d’un établissement stable en Espagne, sauf dans les cas 3º et 4º (art. 93.1.c LIRPF).
Condition 4. Produire le Formulaire 149 dans les six mois. La demande est soumise électroniquement via le Siège électronique de l’AEAT au moyen du Formulaire 149, dans un délai de six mois à compter de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale espagnole ou dans le document permettant de conserver la Sécurité sociale du pays d’origine ; si l’affiliation n’est pas obligatoire, à compter du document qui justifie le début de l’activité (art. 116.1 du Règlement de l’IRPF). L’inscription au registre municipal (padrón) ne compte pas.
Condition 5. Conformité continue. Le régime prend fin si l’une des conditions de l’article 93 n’est plus remplie, quel que soit le sort du visa ; l’exclusion produit ses effets sur l’exercice au cours duquel la condition cesse d’être remplie et doit être communiquée dans un délai d’un mois (art. 118 RIRPF).
Éligibilité au Visa Nomade Numérique (art. 74 bis à 74 quinquies de la Ley 14/2013)
Le VNN, formellement l’autorización de residencia para teletrabajadores de carácter internacional, est régi par les articles 74 bis à 74 quinquies de la Ley 14/2013, ajoutés par la disposition finale cinquième de la Ley 28/2022. Il est disponible exclusivement pour les ressortissants non-UE et non-EEE. Les conditions d’éligibilité essentielles pour 2026 sont :
Travail à distance pour des sociétés étrangères. Le salarié ne peut travailler que pour des entreprises établies hors d’Espagne ; l’indépendant peut travailler pour des entreprises établies en Espagne à condition que ce travail ne dépasse pas 20 % de son activité professionnelle totale (art. 74 bis.1 de la Ley 14/2013).
Entreprise et relation professionnelle (art. 74 ter de la Ley 14/2013). L’entreprise ou le groupe pour lequel vous travaillez doit avoir une activité réelle et continue depuis au moins un an ; la relation de travail (ou la relation commerciale, pour l’indépendant) avec l’entreprise établie hors d’Espagne doit exister depuis au moins les trois derniers mois précédant la demande ; et vous devez démontrer que le travail peut être effectué à distance. L’année d’activité est exigée de l’entreprise, pas de la relation.
Seuil de revenus. Revenu minimum de 200 % du SMI espagnol, soit en 2026 2 442 €/mois brut (environ 29 304 €/an). Pour le premier membre de la famille, le seuil augmente de 75 % du SMI (915,75 €/mois), et pour chacun des suivants, de 25 % du SMI (305,25 €/mois).
Assurance maladie. Une police d’assurance maladie privée valable en Espagne, couvrant le même périmètre que le système public espagnol, sans co-paiements significatifs.
Casier judiciaire vierge. Un certificat d’absence d’antécédents judiciaires en Espagne et dans les pays de résidence des deux dernières années, plus une déclaration sur l’honneur de ne pas en avoir eu au cours des cinq dernières années (art. 62.3.c de la Ley 14/2013).
Voies de demande. Il en existe deux : (a) demande consulaire depuis l’étranger pour un visa de long séjour d’un an, converti ultérieurement en autorisation de résidence de trois ans ; ou (b) demande en Espagne via l’UGE (Unidad de Grandes Empresas y Colectivos Estratégicos) à Madrid, qui accorde directement une autorisation de trois ans.
Calcul fiscal : taux du régime et IRPF général
L’économie fiscale au titre de la Loi Beckham par rapport au régime progressif standard de l’IRPF est l’argument financier central de l’approche combinée.
IRPF progressif standard (approximatif, État + communauté autonome typique) :
Taux de la Loi Beckham (art. 93.2.e LIRPF), sur la base liquidable :
- Jusqu’à 600 000 € : fixe 24 %
- Au-delà de 600 000 € : 47 %
- Sauf les dividendes, intérêts et plus-values (art. 25.1.f TRLIRNR), imposés au barème de l’épargne : 19 % jusqu’à 6 000 €, 21 % jusqu’à 50 000 €, 23 % jusqu’à 200 000 €, 27 % jusqu’à 300 000 € et 30 % au-delà
Ce taux fixe ne s’applique pas seulement aux revenus du travail : il vise toute la base liquidable qui ne relève pas de l’épargne.
Note : à des revenus modérés, l’IRPF général peut revenir moins cher ; cela dépend de la communauté autonome, de la situation familiale et des autres revenus, et doit être calculé au cas par cas.
Régime de 6 ans + limites d’extension
Le régime de la Loi Beckham s’applique pendant l’exercice au cours duquel vous acquérez la résidence fiscale en Espagne plus les cinq exercices suivants, soit un maximum de six exercices fiscaux consécutifs (art. 93.1 LIRPF). Il n’existe aucune disposition de prolongation ou de renouvellement tout en restant continuellement résident en Espagne.
La première année est celle au cours de laquelle vous acquérez la résidence fiscale en Espagne : l’année d’arrivée si vous passez plus de 183 jours en Espagne cette année-là ou si vous y avez le centre de vos intérêts (art. 9 LIRPF) ; sinon, l’année suivante. Le décompte ne part pas de la date à laquelle vous produisez le Formulaire 149.
Fin anticipée : le régime prend fin avant les six ans si l’une des conditions de l’article 93 n’est plus remplie, quel que soit le sort du visa ; l’exclusion produit ses effets sur l’exercice au cours duquel la condition cesse d’être remplie et doit être communiquée dans un délai d’un mois (art. 118 RIRPF).
Obligations post-régime : à partir de la septième année, vous devenez un résident fiscal espagnol standard sous le barème progressif IRPF général. Les revenus mondiaux sont imposables. Le Formulaire 720 (actifs étrangers supérieurs à 50 000 € par catégorie) reprend. La transition peut impliquer une augmentation significative de la charge fiscale — une planification anticipée est fortement recommandée à partir de la quatrième ou cinquième année du régime.
Implications pour les membres de la famille (Beckham s’étend à la famille depuis 2023)
La Ley 28/2022 a introduit une extension significative de la Loi Beckham aux membres de la famille. Depuis le 1er janvier 2023, le régime s’étend à la famille du titulaire : peuvent opter le conjoint et les enfants de moins de 25 ans (ou de tout âge en situation de handicap) ou, en l’absence de mariage, l’autre parent.
Les conditions pour l’option des membres de la famille (art. 93.3 LIRPF) :
- Le membre de la famille s’installe en Espagne avec le titulaire, ou plus tard mais avant la fin de la première année du régime
- Il acquiert la résidence fiscale en Espagne
- Il n’a pas été résident en Espagne au cours des cinq années précédentes et n’obtient pas de revenus par l’intermédiaire d’un établissement stable en Espagne
- Chaque année, la somme de ses bases liquidables est inférieure à celle du titulaire
- Chaque membre de la famille produit son propre Formulaire 149, dans les six mois suivant son entrée en Espagne, ou dans le délai du titulaire s’il est plus long
Erreurs courantes (délai Formulaire 149, règle de division sécurité sociale, planification de sortie)
Erreur 1. Manquer le délai de six mois du Formulaire 149. C’est de loin l’erreur la plus courante et la plus coûteuse. Le délai est de six mois à compter de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale espagnole ou dans le document permettant de conserver la Sécurité sociale du pays d’origine ; si l’affiliation n’est pas obligatoire, à compter du document qui justifie le début de l’activité (art. 116.1 du Règlement de l’IRPF). L’inscription au registre municipal (padrón) ne compte pas. Le délai de six mois ne peut pas être prolongé : passé ce délai, on ne peut plus opter pour le régime au titre de ce déplacement.
Erreur 2. Confondre le déclencheur de la date de début. Certains demandeurs croient que la fenêtre de six mois s’ouvre à partir de la date d’émission du VNN. Ce n’est pas le cas. Elle s’ouvre à partir de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale espagnole (ou dans le document permettant de conserver celle du pays d’origine ; si l’affiliation n’est pas obligatoire, à compter du document qui justifie le début de l’activité). L’inscription au padrón ne compte pas. Conservez le document qui prouve cette date.
Erreur 3. Mauvais calcul des cotisations sociales dans le cadre d’accords bilatéraux. La sécurité sociale est distincte de l’impôt sur le revenu. Dans le cadre de la Loi Beckham, la base liquidable hors revenus de l’épargne est imposée en Espagne à 24 % jusqu’à 600 000 €. Mais les cotisations de sécurité sociale sont régies par des règles séparées. Si votre employeur est une société non-UE et qu’aucun accord de totalisation bilatéral ne s’applique, vous pourriez devoir des cotisations à la fois à la Seguridad Social espagnole et au système de votre pays d’origine.
Erreur 4. Considérer que les revenus obtenus hors d’Espagne ne sont imposés nulle part. Sous la Loi Beckham, les revenus obtenus hors d’Espagne ne sont pas imposés en Espagne, sauf ceux du travail. Cela ne les soustrait pas à l’imposition dans le pays de la source. Avec le régime, vous êtes résident fiscal en Espagne, mais imposé selon les règles de l’impôt sur le revenu des non-résidents. Beaucoup de conventions ne considèrent pas comme résident, à leurs fins, celui qui n’est imposé que sur les revenus obtenus dans l’État : avant de compter sur une convention ou sur l’élimination de la double imposition, il faut analyser le cas.
Erreur 5. Pas de planification de sortie. Les contribuables qui approchent de la cinquième ou sixième année du régime sans un plan de transition structuré font face à une discontinuité : d’une année à l’autre, les revenus mondiaux deviennent imposables, les obligations du Formulaire 720 reprennent, et les revenus passent du taux fixe au barème progressif général, dont le taux maximum dépend de la communauté autonome.
Erreur 6. Dépasser la limite de 20 % et mettre en péril le VNN. Avec le VNN, le salarié ne peut travailler que pour des entreprises établies hors d’Espagne ; l’indépendant peut travailler pour des entreprises établies en Espagne à condition que ce travail ne dépasse pas 20 % de son activité professionnelle totale (art. 74 bis.1 de la Ley 14/2013). Dépasser cette limite, même de manière informelle ou sur une base de projet, constitue une violation des conditions du VNN et met en péril son renouvellement. Tenez un registre des entreprises pour lesquelles vous travaillez et dans quelle proportion.
Quand NE PAS les combiner (revenus élevés provenant uniquement d’Espagne)
Le régime combiné VNN + Loi Beckham n’est pas toujours la structure optimale et, pour l’indépendant titulaire du VNN, il n’existe en principe pas. Il existe des scénarios spécifiques où la combinaison est soit indisponible, soit désavantageuse :
Le travail est principalement destiné à des entreprises espagnoles. Avec le VNN, le salarié ne peut travailler que pour des entreprises établies hors d’Espagne ; l’indépendant peut travailler pour des entreprises établies en Espagne à condition que ce travail ne dépasse pas 20 % de son activité professionnelle totale (art. 74 bis.1 de la Ley 14/2013). Si votre activité a évolué, ou n’a jamais été majoritairement destinée à des entreprises étrangères, vous ne remplissez pas les conditions du VNN.
Revenus modérés. À des revenus modérés, l’IRPF général peut revenir moins cher que le taux fixe Beckham ; cela dépend de la communauté autonome, de la situation familiale et des autres revenus, et doit être calculé au cas par cas.
Séjour court (moins de trois ans). Si vous avez l’intention de rester en Espagne moins de trois ans, l’économie annuelle de la Loi Beckham doit être mise en balance avec le coût du soutien professionnel pour la demande combinée.
Comment BMC peut vous aider
Nos équipes Loi Beckham et Visa Nomade Numérique travaillent ensemble sur les demandes de régime combiné. Nous gérons l’ensemble du processus : préparation et soumission de la demande de VNN, soutien à l’inscription NIE et au padrón, production du Formulaire 149 dans la fenêtre de six mois, analyse des accords de totalisation de sécurité sociale, conformité annuelle au Formulaire 151 pendant le régime, et planification de restructuration pour l’année de sortie.
Nos bureaux à Madrid, Málaga et Las Palmas couvrent les endroits les plus populaires pour les titulaires de Visa Nomade Numérique. Contactez notre équipe fiscale et d’immigration internationale pour demander une évaluation d’éligibilité.