La déduction pour double imposition est le mécanisme par lequel l'Espagne élimine ou atténue l'imposition dupliquée lorsqu'un revenu a déjà été imposé à l'étranger. Pour les personnes physiques, l'article 80 LIRPF permet de déduire de la cotisation d'IRPF le moindre de l'impôt acquitté à l'étranger et de la cotisation espagnole sur ce même revenu. Pour les personnes morales, les articles 31 et 32 LIS régissent la déduction pour double imposition juridique et économique internationale, limitée à la cotisation espagnole correspondant aux revenus étrangers inclus dans la base imposable.
En pratique
Qu’est-ce que la déduction pour double imposition
La double imposition internationale se produit lorsque deux pays imposent le même revenu sur le même contribuable : le pays de la source (où le revenu est généré) et le pays de résidence (où le contribuable est imposé sur son revenu mondial). Pour y remédier, l’Espagne applique la méthode d’imputation ordinaire, qui permet de déduire l’impôt étranger de la cotisation fiscale espagnole, dans la limite de ce que l’Espagne aurait prélevé sur ces mêmes revenus.
Déduction pour les personnes physiques (art. 80 LIRPF)
L’article 80 de la loi 35/2006 (LIRPF) permet au contribuable de l’IRPF de déduire de sa cotisation espagnole le moindre des deux montants suivants :
- L’impôt effectivement acquitté à l’étranger sur ce revenu
- La cotisation espagnole qui aurait été due sur ce même revenu s’il avait été obtenu en Espagne
L’excédent d’impôt étranger dépassant la cotisation espagnole n’est pas déductible ni remboursable, mais peut justifier une demande de réduction dans le pays source via la convention de double imposition applicable.
Déduction pour les personnes morales (arts. 31 et 32 LIS)
La loi 27/2014 (LIS) distingue deux types de déduction :
Déduction pour double imposition juridique (art. 31 LIS)
S’applique lorsqu’une société résidente en Espagne perçoit des revenus étrangers sur lesquels une retenue ou un impôt a été prélevé dans le pays source. La déduction est égale à l’impôt subi à l’étranger, dans la limite de la cotisation espagnole correspondant à ces revenus.
Déduction pour double imposition économique (art. 32 LIS)
S’applique lorsqu’une société résidente perçoit des dividendes ou des participations aux bénéfices d’une entité non résidente et que l’impôt a déjà été acquitté par cette dernière sur les bénéfices distribués. La déduction élimine la double imposition qui résulterait de l’imposition des bénéfices au niveau de la filiale et, à nouveau, lors de leur distribution à la société mère.
Documentation requise
Pour appliquer la déduction, le contribuable doit conserver les justificatifs de l’impôt acquitté à l’étranger : attestations de retenue délivrées par le débiteur, déclarations fiscales déposées dans le pays source ou certificats émis par l’autorité fiscale étrangère. L’AEAT peut exiger ces documents lors de tout contrôle ou vérification.
Articulation avec les conventions fiscales
Les conventions de double imposition conclues par l’Espagne avec d’autres pays répartissent les droits d’imposition sur chaque type de revenu. Lorsqu’une convention limite le taux de retenue à la source (par exemple à 5 ou 15 pour cent sur les dividendes), la déduction en Espagne est limitée à ce taux conventionnel réduit et non à l’impôt effectivement prélevé si l’État source a retenu à un taux supérieur à celui prévu par la convention.