Volver al índice
V2642-21 2 de noviembre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · aportación no dineraria

La aportación de una finca urbana a una sociedad no cotizada genera una ganancia o pérdida patrimonial

Un socio desea realizar una ampliación de capital en una sociedad limitada aportando una finca urbana. La DGT responde que esta operación constituye una transmisión de elementos patrimoniales que debe tributar en el IRPF.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal de dicha aportación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del citado socio.

El criterio de la DGT

La aportación no dineraria supone una variación en el valor del patrimonio que se califica como ganancia o pérdida patrimonial. En sociedades no cotizadas, el valor de transmisión será el mayor entre el valor nominal de las participaciones (más prima de emisión) y el valor de mercado del bien aportado. El resultado se integrará en la base imponible del ahorro.

Implicaciones prácticas

  • La aportación de bienes a una sociedad no cotizada tributa como una transmisión de elementos patrimoniales.
  • El valor de transmisión para el cálculo del resultado se determina por el mayor entre el valor nominal de las participaciones y el valor de mercado del bien.
  • El resultado obtenido se integra obligatoriamente en la base imponible del ahorro del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de mercado de la finca urbana frente al valor nominal de las participaciones emitidas.
  • Impacto de la ganancia o pérdida patrimonial resultante en la base imponible del ahorro del ejercicio.

Checklist

  • Determinar el valor de mercado de la finca urbana aportada.
  • Calcular el valor nominal de las participaciones más la prima de emisión.
  • Comparar ambos valores para establecer el valor de transmisión.
  • Calcular la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición del bien.
  • Integrar el resultado en la base imponible del ahorro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2642-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/11/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33 y 37.1.d). Descripción de hechos Una sociedad de responsabilidad limitada cuyas participaciones sociales no cotizan en ningún mercado regulado desea realizar una ampliación de capital mediante la aportación, por uno de los socios, de una finca urbana. Cuestión planteada Tratamiento fiscal de dicha aportación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del citado socio. Contestación completa La aportación no dineraria de elementos patrimoniales a una sociedad mercantil supondrá en todo caso para el aportante una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto por una alteración en su composición, siendo su calificación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la de ganancia o pérdida patrimonial (artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será, según establece el artículo 34 de la ley del Impuesto, la diferencia entre los respectivos valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35, 36 y 37 de la misma Ley. Al tratarse de una aportación no dineraria a una sociedad habrá de tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 37, según el cual: “1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda: (…). d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes: Primera. –El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las primas de emisión. Segunda. –El valor de cotización de los títulos recibidos en el día en que se formalice la aportación o el inmediato anterior. Tercera. –El valor de mercado del bien o derecho aportado. El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria.” En lo que respecta al valor de mercado correspondiente al inmueble aportado, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la ampliación de capital. En cualquier caso, la fijación de dicho valor es una cuestión de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Por otra parte, dado que la sociedad es no cotizada, no existirá valor de cotización de sus títulos y únicamente se deberá tener en cuenta para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el mayor del valor nominal de los títulos (más la prima de emisión) y el valor de mercado del bien aportado. Al tratarse de la transmisión de un elemento patrimonial, la ganancia o pérdida patrimonial así calculada se integrará en la base imponible del ahorro conforme a lo previsto en el artículo 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita