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V0333-21 24 de febrero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · aportación no dineraria

La aportación de inmuebles a una sociedad genera una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF

Se consulta el tratamiento fiscal en el IRPF de la aportación de inmuebles a una sociedad mercantil. La DGT responde que esto supone una variación patrimonial que debe calificarse como ganancia o pérdida.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el IRPF de la aportación de uno o varios inmuebles a la constitución de una sociedad mercantil.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial se determina por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión. Para aportaciones no dinerarias, el valor de transmisión es la cantidad mayor entre el valor nominal de las acciones (más primas de emisión), el valor de cotización de los títulos o el valor de mercado del bien aportado. Esta ganancia se integra en la base imponible del ahorro. El régimen especial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades solo podría aplicarse si los elementos aportados estuvieran afectos a actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • La aportación de inmuebles a una sociedad tributa en la base imponible del ahorro por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión.
  • El valor de transmisión se determina por el mayor valor entre el valor nominal de las acciones, su cotización o el valor de mercado del inmueble.
  • El régimen especial de neutralidad fiscal requiere la afectación previa de los inmuebles a una actividad económica.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de mercado de los inmuebles frente al valor nominal de las acciones emitidas.
  • Análisis de la afectación de los bienes a actividades económicas para evaluar la aplicación del régimen especial.

Checklist

  • Verificar el valor de adquisición de los inmuebles aportados.
  • Determinar el valor de mercado de los bienes para establecer el valor de transmisión.
  • Comprobar si los inmuebles están afectos a una actividad económica.
  • Calcular la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición para determinar la ganancia o pérdida patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0333-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/02/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 37.1.d). Descripción de hechos Se describe en la cuestión planteada. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el IRPF de la aportación de uno o varios inmuebles a la constitución de una sociedad mercantil. Contestación completa La aportación no dineraria de un inmueble a una sociedad mercantil supondrá en todo caso para el aportante una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto por una alteración en su composición, siendo su calificación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la de ganancia o pérdida patrimonial (artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será, según establece el artículo 34 de la ley del Impuesto, la diferencia entre los respectivos valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35, 36 y 37 de la misma Ley. Al tratarse de una aportación no dineraria a una sociedad habrá de tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 37, según el cual: “1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda: (…). d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes: Primera. –El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las primas de emisión. Segunda. –El valor de cotización de los títulos recibidos en el día en que se formalice la aportación o el inmediato anterior. Tercera. –El valor de mercado del bien o derecho aportado. El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria.” Tratándose de la transmisión de un elemento patrimonial, la ganancia patrimonial se integrará en la base imponible del ahorro conforme a lo previsto en el artículo 49 de la LIRPF. Frente al régimen general antes expuesto de las ganancias patrimoniales derivadas de aportaciones no dinerarias a sociedades, el apartado 3 del citado artículo 37 de la LIRPF, establece que “Lo dispuesto en los párrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este artículo se entenderá sin perjuicio de lo establecido en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades”. Al respecto, el artículo 87 de la actualmente vigente Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), establece la posible aplicación del referido régimen especial a las aportaciones no dinerarias realizadas por personas físicas contribuyentes del IRPF, consistentes en acciones o participaciones sociales, en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio o en ramas de actividad, siempre que su contabilidad se lleve también con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio, y cumplan los restantes requisitos exigidos para la aplicación de dicho régimen. Por lo tanto, sólo en el caso de que los elementos patrimoniales aportados se encontraran afectos a actividades económicas, podría resultarle de aplicación el mencionado régimen especial. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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