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V3676-16 5 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · actividades económicas

La indemnización por despido se deduce en el periodo en que la sentencia sea firme

Un registrador de la propiedad consulta cuándo puede deducir como gasto de su actividad económica una indemnización por despido. La DGT responde que el gasto debe imputarse al periodo en que se produzca su devengo.

La cuestión planteada

Cuándo es posible deducir como gasto de la actividad económica el importe de la indemnización a la que, en su caso, tenga que hacer frente el consultante.

El criterio de la DGT

La imputación temporal de los gastos de actividades económicas sigue la normativa del Impuesto sobre Sociedades. El gasto se imputará al periodo impositivo en que se produzca su devengo, lo que significa que la indemnización debe imputarse al periodo en que adquiera firmeza la sentencia que condene al pago.

Implicaciones prácticas

  • El gasto por indemnización no es deducible en el momento del despido, sino cuando la sentencia es firme.
  • La imputación temporal del gasto se rige por las reglas de devengo del Impuesto sobre Sociedades.
  • Se debe esperar a la resolución judicial definitiva para registrar la deducción en la actividad económica.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la temporalidad del gasto en la liquidación de la actividad económica.
  • Analizar la fecha de firmeza de las sentencias judiciales para la correcta imputación del gasto.

Checklist

  • Verificar la fecha de firmeza de la sentencia judicial.
  • Confirmar que el gasto se imputa al periodo en que se produce el devengo según la normativa de IS.
  • Comprobar la correspondencia entre la resolución judicial y el periodo impositivo de la deducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3676-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/09/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 14. LIS, Ley 27/2014, artículo 11. Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad profesional de registrador de la propiedad determinando el rendimiento neto de su actividad con arreglo al método de estimación directa normal. Recientemente se ha visto obligado a despedir a un empleado por motivos disciplinarios, habiéndose iniciado un procedimiento judicial en el que las pretensiones del trabajador se han visto desestimadas en primera y segunda instancia, confirmándose la procedencia del despido. No obstante, la sentencia ha sido recurrida al Tribunal Supremo, encontrándose en la actualidad pendiente de resolución. Cuestión planteada Cuándo es posible deducir como gasto de la actividad económica el importe de la indemnización a la que, en su caso, tenga que hacer frente el consultante. Contestación completa Al tener su origen la posible indemnización en el desarrollo por el consultante de su actividad profesional de registrador de la propiedad, su posible incidencia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas hay que abordarla, precisamente, en el entorno del propio ejercicio de la actividad. En relación con la imputación temporal de las rendimientos de actividades económicas, el artículo 14.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) dispone que “los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse”. Completando lo anterior, el artículo 7 del Reglamento del Impuesto, aprobado mediante el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en su apartado 1, establece lo siguiente: "Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas aplicarán a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputación temporal previstos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultará aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del artículo 14 de la Ley del Impuesto en relación con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos". La remisión que los citados preceptos realizan a la Ley del Impuesto sobre Sociedades nos lleva al artículo 11.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), donde se dispone que "los ingresos y los gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros". Por tanto, la imputación temporal del gasto objeto de consulta procederá realizarla al período impositivo en el que el mismo se ha devengado. Ello significa imputar su importe al período impositivo en el que adquiera firmeza la sentencia que, en su caso, condene al consultante al pago de la indemnización correspondiente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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