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V3314-14 11 de diciembre de 2014 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · anotación preventiva

La base imponible en anotaciones preventivas de embargo se limita al valor del derecho o al valor del bien

Se consulta cuál es la base imponible en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados para una anotación preventiva de embargo. La DGT responde que la base es el valor del derecho que se garantiza, pero con límites específicos.

La cuestión planteada

Valor de la base imponible en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en la anotación preventiva de embargo.

El criterio de la DGT

La base imponible en las anotaciones preventivas es el valor del derecho o interés que se garantice, publique o constituya. Este valor está sujeto a una doble limitación: no puede superar el valor del bien sobre el que recae la anotación ni el valor de la pretensión jurídica (la cuantía de la deuda). Ambos límites actúan conjuntamente para evitar que la base sea superior al valor económico de la anotación.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible no puede exceder el valor de mercado del bien afectado.
  • La base imponible está limitada por la cuantía de la deuda reclamada.
  • Se aplica una doble limitación simultánea para determinar la base imponible.

Puntos de planificación

  • Valoración del bien objeto de la anotación preventiva.
  • Determinación de la cuantía exacta de la pretensión jurídica.

Checklist

  • Verificar que la base imponible no supere el valor del bien.
  • Comprobar que la base imponible no exceda la cuantía de la deuda.
  • Contrastar la base aplicada con los límites establecidos en el TRLITPAJD y el RITPAJD.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3314-14 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 11/12/2014 Normativa RITPAJD RD 828/1995 art. 85.TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 42 Descripción de hechos Ver cuestión planteada. Cuestión planteada Valor de la base imponible en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en la anotación preventiva de embargo. Contestación completa El artículo 42 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), establece que: “Servirá de base, en las anotaciones preventivas, el valor del derecho o interés que se garantice, publique o constituya.”. Luego, en el supuesto planteado, la base imponible estará constituida por el valor del derecho que se publica, es decir, de la sentencia cuya ejecución se pretende. La determinación del valor del derecho o interés que se garantice, publique o constituya está sujeta a una doble limitación: El valor del bien sobre el que recaiga la anotación, pues difícilmente un bien puede asegurar un valor superior a su propio importe y el valor de la pretensión jurídica que se pretende asegurar con la anotación, ya que no debe confundirse el valor del objeto de la anotación, ya sea una demanda, un embargo, o una ejecución de sentencia, con el valor del bien sobre el que se practica la anotación, aun cuando a veces puedan coincidir ambos valores, por ejemplo cuando se solicita la anotación de la demanda de propiedad de un bien inmueble y se practica anotación exclusivamente sobre el mismo, no siempre tiene por qué ser así, como sucedería en el caso de anotación de embargo en el que la cuantía de la deuda que lo origina difiera, en mas o en menos, del valor del bien o bienes sobre los que se anote. Ambos limites, el valor del bien y el de la pretensión jurídica, actúan conjuntamente como barrera, evitando que cuando el valor del bien sobre el que recaiga la anotación supere el valor económico de la pretensión se origine una base desconectada del hecho imponible que es la propia anotación preventiva, como ocurriría si se determinase la base imponible por referencia exclusiva a uno solo de los citados criterios. En este sentido se manifiesta el artículo 85.1 del reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, (BOE de 22 de junio), que establece que: “1. La base imponible en las anotaciones de embargo en ningún caso podrá ser superior al valor real de los bienes embargados ni al importe total de la cantidad que haya dado lugar a la anotación del embargo.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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