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V3060-23 23 de noviembre de 2023 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · hecho imponible

Las cantidades percibidas por seguros de vida deben tributar en el Impuesto sobre Sucesiones

Se consulta si el cobro de un seguro de vida donde los beneficiarios son los herederos legales está sujeto a impuestos. La DGT responde que la percepción de estas cantidades constituye un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Tributación del seguro.

El criterio de la DGT

La percepción de cantidades por beneficiarios de seguros de vida, cuando el contratante es distinto del beneficiario, es un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si el beneficiario recibe el dinero, debe tributar por este concepto y acumular dicha cantidad al resto de los bienes y derechos que reciba por herencia. La DGT no tiene competencia para determinar quiénes son los herederos legales.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones de seguros de vida integran la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones.
  • El beneficiario debe sumar el capital del seguro al resto de bienes recibidos en la herencia.
  • La naturaleza del beneficiario no exime de la obligación tributaria si el contratante es distinto.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las indemnizaciones de seguros en la liquidación global de la herencia.
  • Analizar la composición de la masa hereditaria incluyendo los derechos de seguros de vida.

Checklist

  • Verificar si el contratante del seguro es distinto del beneficiario.
  • Identificar el capital percibido por concepto de seguro de vida.
  • Incluir las cantidades del seguro en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones.
  • Comprobar la correcta integración de los seguros con el resto de bienes heredados.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3060-23 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 23/11/2023 Normativa Ley 29/1987 art. 3 5 y 9. RISD RD 1629/1991 art. 10 Descripción de hechos La prima de la consultante ha fallecido recientemente. La causante realizó un testamento en el que establecía que la consultante heredaría el efectivo en metálico, letras del tesoro, depósitos bancarios y demás activos depositados en entidades bancarias y la prima heredaría los bienes inmuebles y su contenido. Existe un seguro contratado por la causante en la que la designación de los beneficiarios se realiza de forma general, estableciendo que los beneficiarios serán los herederos legales de la asegurada. Cuestión planteada Tributación del seguro. Contestación completa En primer lugar, debe ponerse de manifiesto que conforme al artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria "Los sujetos pasivos y demás obligados tributarios podrán formular a la Administración consultas debidamente documentadas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda", por lo que la competencia de esta Dirección General en cuanto a la contestación de las referidas consultas se limita al aspecto tributario de los antecedentes y circunstancias expuestos por los contribuyentes, no alcanzando, en ningún caso, a los efectos o consecuencias de cualquier otro orden, civil, registral, etc., que puedan derivarse de los referidos hechos. La regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones está contenida en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre) –en adelante LISD–, que en su artículo 3 establece que: «Artículo 3. Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio. (…) c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2.a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias. (…)». A su vez el artículo 10 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), recoge que: «Artículo 10. Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio. (….) c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.». Por otra parte, el artículo 5 del LISD establece que: «Artículo 5. Sujetos pasivos. Estarán obligados al pago del Impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: a) En las adquisiciones «mortis causa», los causahabientes. (…) c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.». Respecto a la base imponible, el artículo 9 de la LISD recoge que: «Artículo 9. Base imponible. Constituye la base imponible del Impuesto: a) En las transmisiones «mortis causa», el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles. (...) c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario. Las cantidades percibidas por razón de seguros sobre la vida se liquidarán acumulando su importe al del resto de los bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.». Vista la normativa expuesta, debe concluirse que en el supuesto en que una entidad aseguradora deba abonar cantidades al beneficiario de un contrato de seguro de vida, cuando el contratante es persona distinta del beneficiario, se genera el hecho imponible previsto en el artículo 3.1.c) de la LISD. En el caso planteado, el seguro de la causante cubría la contingencia de su fallecimiento, siendo los beneficiarios los herederos legales; por lo tanto, si la consultante recibe una cantidad por este concepto deberá tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por la letra c) del apartado 1 del artículo 3 de la LISD a lo que deberá acumular el resto de los bienes que reciba de la causante, que tributarían por la letra a) del apartado 1 del artículo 3 de la LISD, sin que este Centro Directivo tenga competencias para establecer quiénes son las herederas que deban recibir la cantidad asegurada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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