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V2648-17 18 de octubre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención por reinversión

No se puede aplicar la exención por reinversión si la vivienda vendida dejó de ser habitual hace más de dos años

Un contribuyente vendió en 2016 una vivienda que dejó de ser su residencia habitual en 2013, habiendo comprado ya una nueva vivienda en 2015. La DGT responde que no puede aplicar la exención por reinversión porque la vivienda transmitida ya no califica como vivienda habitual.

La cuestión planteada

Si puede acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual y, en caso afirmativo, plazo para reinvertir.

El criterio de la DGT

Para que una vivienda sea considerada habitual a efectos de la exención por reinversión, debe haber sido residencia durante al menos tres años continuados. Además, la transmisión debe realizarse cuando la edificación sea vivienda habitual o lo haya sido en cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. Al haber transcurrido más de dos años desde que la vivienda dejó de ser habitual hasta su venta, no procede la exención.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida de la condición de vivienda habitual impide el acceso a la exención por reinversión tras transcurrir dos años.
  • La compra de una nueva vivienda con anterioridad a la venta no convalida la condición de vivienda habitual si se ha superado el plazo de dos años desde el cese de residencia.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión de la vivienda frente a la fecha en que cesó su uso como residencia habitual.
  • Analizar la concordancia entre la compra de la nueva vivienda y el plazo de dos años de la vivienda transmitida.

Checklist

  • Verificar que la vivienda transmitida haya sido residencia habitual durante al menos tres años continuados.
  • Comprobar que la transmisión se realice dentro de los dos años siguientes al cese de la condición de vivienda habitual.
  • Confirmar que la vivienda vendida mantenga la condición de habitual en la fecha de la transmisión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2648-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/10/2017 Normativa Ley 35/2006, Art. 38 RD 439/2007, Arts. 41 y 41 bis. Descripción de hechos El consultante vende en abril de 2016 la vivienda que hasta agosto de 2013 había constituido su vivienda habitual. Entre medias, en junio de 2015, adquirió la que constituye su actual residencia habitual reinvirtiendo en su pago el importe obtenido en la transmisión de 2016. Cuestión planteada Si puede acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual y, en caso afirmativo, plazo para reinvertir. Contestación completa La exención por reinversión en vivienda habitual se establece en el artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en adelante LIRPF, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), desarrollándose en el artículo 41 del Reglamento del Impuesto (RIRPF), aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31), este en su apartado 1, entre otros, dispone: “1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artículo. (…). (…) Para la calificación de la vivienda como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis de este Reglamento.” El artículo 41 bis de RIRPF, en desarrollo de la disposición adicional vigésima tercera de la LIRPF, regula el concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones: “1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. (…) 3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.” En referencia a la vivienda transmitida en 2016, al haber transcurrido más de dos años entre la fecha en la que dejó de constituir su vivienda habitual y la de su transmisión, excede de plazo establecido en el artículo 41 bis, 3 del RIRPF, por lo que no cabe entender que está transmitiendo su vivienda habitual, y, en consecuencia, no cabe aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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