Un ciudadano británico residente en la Isla de Man permaneció más de 183 días en España debido a un grave problema de salud que le impidió viajar. La DGT responde que, al no existir convenio para evitar la doble imposición con la Isla de Man, se aplica la normativa interna y el contribuyente es residente fiscal en España.
Cuestión planteada Si, debido a las circunstancias excepcionales que concurren, el consultante puede ser considerado como no residente fiscal en España; aún conociendo que el artículo 9 de la Ley del IRPF no establece excepción alguna al respecto, y ante la inexistencia de convenio para evitar la doble imposición entre Isla de Man y España.
El contribuyente tiene residencia habitual en España si permanece más de 183 días durante el año natural en territorio español. Al no existir un convenio para evitar la doble imposición entre España y la Isla de Man, se aplica el artículo 9 de la LIRPF. Por tanto, el consultante debe tributar en España por su renta mundial según el artículo 2 de la LIRPF.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2516-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/08/2015 Normativa Ley 35/2006 Arts.2, 5 y 9 Descripción de hechos El consultante, de nacionalidad británica y residente en la Isla de Man desde 1986 se traslada en 2012 a España, por vacaciones, en donde sufre un cuadro médico muy grave, que le dejó incapacitado y con pérdida de sus capacidades mentales, desaconsejándose por prescripción médica, considerando además que tiene 83 años, regresar a su residencia habitual en la Isla de Man; por lo cual ha permanecido más de 183 días en Mallorca durante el ejercicio 2012, si bien en contra de su voluntad, y donde sigue permaneciendo al tiempo de formularse la presente consulta. La Corte suprema de la Isla de Man, en sentencia de 3 de agosto de 2012, le declaró incapacitado para administrar sus bienes y derechos. La gestión de sus intereses personales y patrimoniales ha sido encomendada a un profesional; su actual única actividad consiste en la gestión de arrendamiento de bienes inmuebles situados en el Reino Unido, y, a su vez, dispone de activos financieros, todos ellos fuera de España. No tiene mujer ni hijos. Mantiene sus relaciones personales y económicas más estrechas en la Isla de Man. No hay ningún elemento personal, profesional ni económico que le vincule con España. Cuestión planteada Si, debido a las circunstancias excepcionales que concurren, el consultante puede ser considerado como no residente fiscal en España; aún conociendo que el artículo 9 de la Ley del IRPF no establece excepción alguna al respecto, y ante la inexistencia de convenio para evitar la doble imposición entre Isla de Man y España. Contestación completa El artículo 1 del Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los artículos 2º, apartado tres, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (BOE de 13 de julio), establece los países o territorios considerados paraísos fiscales. No obstante, la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), señala que: “Tendrán la consideración de paraíso fiscal los países o territorios que se determinen reglamentariamente. Dejarán de tener la consideración de paraíso fiscal aquellos países o territorios que firmen con España un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria en el que expresamente se establezca que dejan de tener dicha consideración, desde el momento en que estos convenios o acuerdos se apliquen. Los países o territorios a los que se refiere el párrafo anterior volverán a tener la consideración de paraíso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos dejen de aplicarse”. En la actualidad, la Isla de Man figura en la lista de paraísos fiscales y aún no hay un convenio para evitar la doble imposición o acuerdo de intercambio de información que resulte aplicable, por lo que mantiene la consideración de paraíso fiscal. El apartado 1 del artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, al regular la residencia habitual en territorio español, establece: “1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural. Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas. b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.” En la medida en que concurra cualquiera de los requisitos anteriormente expuestos, el ciudadano será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en España por su renta mundial, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF. Dicho artículo 2 de la Ley del Impuesto dispone: “Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador”. No obstante, el artículo 5 de la misma Ley señala que: “Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española”. En consecuencia, no existiendo convenio para evitar la doble imposición internacional entre Isla de Man y el Reino de España, el consultante será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en España por su renta mundial, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF.