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V2084-25 5 de noviembre de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se pueden compensar las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la disolución de distintas sociedades

La consultante pregunta si puede compensar una ganancia de una sociedad anónima con una pérdida de una sociedad limitada tras su disolución. La DGT responde que ambas resultan en ganancias o pérdidas patrimoniales compensables entre sí.

La cuestión planteada

Posibilidad de compensar las ganancias obtenidas de la sociedad anónima con las pérdidas de la sociedad limitada.

El criterio de la DGT

La disolución y liquidación de sociedades genera ganancias o pérdidas patrimoniales según la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación o valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición de la participación. Estas ganancias y pérdidas patrimoniales resultantes son compensables entre sí en la base imponible del ahorro, conforme al artículo 49 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las ganancias de una sociedad anónima pueden reducir la base imponible del ahorro mediante la compensación con pérdidas de una sociedad limitada.
  • El cálculo del resultado debe basarse en la diferencia entre el valor de adquisición de la participación y el valor de la cuota de liquidación o valor de mercado de los bienes recibidos.
  • La compensación se realiza íntegramente dentro de la base imponible del ahorro.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la liquidación de distintas entidades en el mismo ejercicio.
  • Análisis de la composición de la base imponible del ahorro tras los procesos de disolución.

Checklist

  • Verificar el valor de adquisición de las participaciones en cada sociedad.
  • Determinar el valor de la cuota de liquidación o el valor de mercado de los bienes recibidos.
  • Calcular el resultado patrimonial individual de cada proceso de disolución.
  • Agrupar los resultados en la base imponible del ahorro para la compensación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2084-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/11/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33, 48 y 49. Descripción de hechos En el ejercicio 2024 se han disuelto dos sociedades de las que la consultante era socia. Una de ellas era una sociedad limitada de la que ha obtenido una pérdida patrimonial mientras que la otra era una sociedad anónima de la que ha obtenido una ganancia patrimonial. Cuestión planteada Posibilidad de compensar las ganancias obtenidas de la sociedad anónima con las pérdidas de la sociedad limitada. Contestación completa En primer lugar, en relación con las participaciones que poseía la consultante, y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”, la disolución y liquidación de las sociedades supondrán la obtención por la consultante de una ganancia o pérdida patrimonial. El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda". Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en las sociedades de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o pérdida patrimonial para los socios vendrá determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos y el valor de adquisición de la participación en el capital que corresponda. La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro del periodo impositivo en el que tenga lugar la liquidación de la sociedad, en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. En relación con la integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro el precitado artículo 49 de la LIRPF dispone lo siguiente: “Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro. 1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. 2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.”. Por lo tanto, resultarán compensables entre sí en los términos del artículo 49 anteriormente transcrito, la ganancia obtenida por la disolución de la sociedad anónima con la pérdida obtenida en relación con la disolución de la sociedad limitada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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