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V1667-21 31 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos de rendimientos del trabajo por sentencia judicial se imputan al año en que la sentencia es firme

Se consulta cuándo deben tributar en el IRPF unos atrasos de salarios de los años 2012 a 2015 recibidos por sentencia judicial en 2020. La DGT responde que deben imputarse al ejercicio 2020, cuando la sentencia adquiere firmeza.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo pendientes de resolución judicial se imputan al período impositivo en que la resolución adquiera firmeza. Al tratarse de rendimientos con un período de generación superior a dos años, es posible aplicar la reducción del 30% siempre que no se hayan aplicado reducciones por este mismo concepto en los cinco períodos impositivos anteriores y no se supere el límite de 300.000 euros anuales.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por sentencia judicial deben declararse en el ejercicio en que la resolución sea firme.
  • Es aplicable la reducción del 30% por rendimientos generados en más de dos años.
  • La aplicación de la reducción está sujeta al límite de 300.000 euros anuales.
  • La reducción requiere no haber aplicado beneficios por este mismo concepto en los cinco ejercicios anteriores.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación de la reducción del 30% según el histórico de cinco años.
  • Analizar el impacto de la imputación en el ejercicio de firmeza sobre la base imponible del IRPF.

Checklist

  • Verificar la fecha de firmeza de la sentencia judicial.
  • Comprobar si los rendimientos se generaron en un periodo superior a dos años.
  • Confirmar que no se han aplicado reducciones por este concepto en los cinco periodos impositivos previos.
  • Validar que el importe no exceda el límite de 300.000 euros para la reducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1667-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/05/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos En 2020 y por sentencia judicial del mismo año se perciben unos atrasos de rendimientos del trabajo correspondientes a los años 2012, 2013, 2014 y 2015. Cuestión planteada Tributación en el IRPF. Contestación completa Para determinar sobre la imputación temporal en el IRPF de los rendimientos del trabajo objeto de consulta se hace preciso acudir al artículo 14 de la de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29), artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo a), donde se establece lo siguiente: "Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza". Por tanto, en el caso consultado la imputación temporal de los rendimientos —“atrasos” de los años 2012, 2013, 2014 y 2015— procederá realizarla al período impositivo 2020, pues es en este período cuando (conforme a los datos aportados) se entiende que ha adquirido firmeza la sentencia judicial que determina el derecho a su percepción o su cuantía. Resuelta la imputación temporal, a continuación se procede a analizar la aplicación de la reducción del 30 por 100 que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto establece para los “rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial, se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrán en cuenta a efectos de lo establecido en el párrafo siguiente. No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado. La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. (…)”. Por tanto, conforme con esta regulación normativa, la reducción del 30 por 100 resultará operativa —por existencia de un período de generación superior a dos años, pues se indica en el escrito de consulta que los rendimientos corresponden a cuatro años—, siendo necesario además que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores no se hubieran obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera aplicado la reducción, tal como se recoge en el reproducido artículo 18.2 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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