Volver al índice
V1588-14 20 de junio de 2014 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · patrimonio neto

Las acciones de sociedades con patrimonio neto negativo no pueden tener un valor inferior a cero

Se consulta si en el Impuesto sobre Sucesiones se pueden deducir los valores de patrimonio neto negativo de unas sociedades frente a las positivas. La DGT responde que el valor de mercado de dichas acciones no puede ser negativo, siendo como mínimo cero.

La cuestión planteada

Si a la hora de hacer la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se pueden deducir los valores de patrimonio neto negativo que presentan algunas sociedades limitadas, frente a los valores de patrimonio neto positivo que tienen otras sociedades.

El criterio de la DGT

En las sociedades de responsabilidad limitada, la responsabilidad de los socios se limita al capital aportado, por lo que las deudas de la empresa no pueden deducirse como deudas del causante. Respecto al valor real de las acciones, este debe asimilarse al valor de mercado, el cual no puede ser negativo. Por tanto, las acciones de sociedades con patrimonio neto negativo tendrán como valor mínimo cero.

Implicaciones prácticas

  • Las deudas de una sociedad limitada no son deducibles en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del socio.
  • El valor de las participaciones en sociedades con patrimonio neto negativo se determinará como cero para la base imponible.
  • No es posible compensar el valor de sociedades con patrimonio neto positivo con el valor nulo de sociedades con patrimonio neto negativo.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de mercado de las participaciones más allá del valor contable.
  • Análisis de la responsabilidad limitada frente a la integración de pasivos en la base imponible del sucesor.

Checklist

  • Verificar si el patrimonio neto de la sociedad es negativo al momento del devengo.
  • Comprobar que el valor asignado a las participaciones no sea inferior a cero.
  • Asegurar que no se incluyan deudas de la sociedad como pasivos del causante.
  • Validar que el valor de mercado de las acciones sea consistente con la realidad económica de la entidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1588-14 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 20/06/2014 Normativa Ley 29/1987 arts. 3-1-a, 9-1-a, 12 y 13 Descripción de hechos La herencia que ha aceptado la consultante a beneficio de inventario está compuesta por las acciones de varias sociedades limitadas que poseía el causante y una cuenta corriente con escaso saldo. Unas sociedades tienen patrimonio neto positivo y otras, patrimonio neto negativo. Cuestión planteada Si a la hora de hacer la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se pueden deducir los valores de patrimonio neto negativo que presentan algunas sociedades limitadas, frente a los valores de patrimonio neto positivo que tienen otras sociedades. Contestación completa El artículo 3.1.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE del 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD), dispone que: “1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.”. A su vez, el artículo 9.1.a) del mismo texto legal establece que: “1. Constituye la base imponible del impuesto: a) En las transmisiones “mortis causa”, el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.”. A este respecto, el artículo 12 del LISD establece que: “Del valor real de los bienes, únicamente serán deducibles las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen disminución del valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente.”. A su vez, el artículo 13 del mismo texto legal, recoge: “1. En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinación del valor neto patrimonial, podrán deducirse con carácter general las deudas que dejare contraídas el causante de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento público o por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o se justifique de otro modo la existencia de aquélla, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia. La Administración podrá exigir que se ratifique la deuda en documento público por los herederos, con la comparecencia del acreedor. 2. En especial, serán deducibles las cantidades que adeudare el causante por razón de tributos del Estado, de Comunidades Autónomas o de Corporaciones Locales o por deudas de la Seguridad Social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.”. En las sociedades de responsabilidad limitada, la responsabilidad de los socios está limitada al capital aportado, y por tanto, en el caso que las entidades contraigan deudas, no responden los socios con su patrimonio personal, por lo que no se podrán deducir las deudas de la empresa como deudas del causante. Por otra parte en relación con el concepto valor real, el Tribunal Supremo viene considerando como tal el valor intrínseco o por naturaleza del bien, el valor verdadero y lo asimila al valor de mercado. Se puede definir el valor de mercado como aquel precio que estaría dispuesto a pagar un comprador independiente en condiciones normales de mercado. Dicho valor debe calcularse objetivamente, con independencia de las circunstancias que concurran y todo ello con independencia de la facultad de la Administración de comprobar dicho valor. En el caso planteado, de acciones de sociedades limitadas con patrimonio neto negativo, el valor real de dichas acciones como mínimo sería cero. Por lo tanto, como mínimo las acciones tendrán valor de mercado cero y nunca valor negativo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita