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V0961-21 19 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Las ayudas públicas al alquiler se integran como ganancias patrimoniales en el periodo en que se cobran

El consultante pregunta cómo debe declarar las ayudas públicas al alquiler recibidas en 2020. La DGT responde que estas ayudas son ganancias patrimoniales y deben imputarse al periodo en que se perciben.

La cuestión planteada

Imputación temporal de dichas percepciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La percepción de una ayuda al alquiler constituye una ganancia patrimonial al ser una variación en el valor del patrimonio por la incorporación de dicha ayuda. Esta ganancia se integra en la base imponible general al no estar ligada a una transmisión de elementos patrimoniales. Según el artículo 14.2 c) de la LIRPF, estas ganancias derivadas de ayudas públicas se imputan al periodo impositivo en que tenga lugar su cobro.

Implicaciones prácticas

  • Las ayudas al alquiler incrementan la base imponible general del contribuyente.
  • La declaración debe realizarse en el ejercicio fiscal en que se perciba efectivamente el ingreso de la ayuda.
  • Estas percepciones no se consideran rendimientos del capital inmobiliario, sino ganancias patrimoniales.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la ayuda en la carga tributaria del ejercicio de cobro.
  • Analizar la fecha de percepción de la ayuda para determinar el periodo impositivo correcto.

Checklist

  • Verificar la fecha de cobro efectivo de la ayuda al alquiler.
  • Clasificar la ayuda como ganancia patrimonial en la declaración.
  • Integrar el importe en la base imponible general.
  • Comprobar que no se impute como rendimiento del capital inmobiliario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0961-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/04/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14 Descripción de hechos El consultante percibe en 2020 ayudas públicas al alquiler. Cuestión planteada Imputación temporal de dichas percepciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” Conforme a esta definición, la percepción de una ayuda al alquiler de vivienda constituye para el beneficiario una ganancia patrimonial, al constituir una variación en el valor del patrimonio del contribuyente puesta de manifiesto por una alteración en su composición (incorporación de la ayuda) y no proceder dicha variación de ningún otro concepto sujeto por este Impuesto. A ello hay que añadir que dicha ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción regulados en el Impuesto. Dicha ganancia patrimonial se integrará en la base imponible general, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 48 de la LIRPF, al no estar ligada a una transmisión previa de elemento patrimonial alguno. Respecto a su imputación temporal, el artículo 14.2 c) de la LIRPF dispone que: “Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i), j) y l) de este apartado.”. De acuerdo con lo expuesto, el consultante deberá imputar la ganancia patrimonial derivada de la ayuda pública al alquiler de vivienda al periodo impositivo 2020 en que tiene lugar su cobro. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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