Volver al índice
V0622-25 3 de abril de 2025 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · derecho de adquisición preferente

La constitución gratuita de un derecho de adquisición preferente tributa por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

El consultante pregunta por la tributación de la constitución gratuita de un derecho de adquisición preferente de un inmueble a su favor. La DGT determina que, al ser una transmisión lucrativa y no onerosa, no tributa por Transmisiones Patrimoniales sino por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Tributación de la operación.

El criterio de la DGT

La adquisición de un derecho de tanteo y retracto sin contraprestación constituye una transmisión lucrativa inter vivos. Por tanto, no está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, sino al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La base imponible será el valor de mercado del derecho adquirido.

Implicaciones prácticas

  • La constitución gratuita de derechos de tanteo o retracto queda excluida del ámbito de aplicación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
  • La operación queda sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por considerarse una transmisión lucrativa inter vivos.
  • La base imponible para el cálculo del impuesto será el valor de mercado del derecho de adquisición preferente.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de mercado del derecho de adquisición para determinar la base imponible.
  • Análisis de la carga fiscal resultante bajo el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones frente a otras estructuras jurídicas.

Checklist

  • Verificar si la constitución del derecho de tanteo o retracto carece de contraprestación económica.
  • Determinar el valor de mercado del derecho adquirido para la liquidación del impuesto.
  • Confirmar la aplicación de la normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en lugar de Transmisiones Patrimoniales.
  • Comprobar la correcta calificación jurídica del derecho según el Código Civil.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0622-25 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 03/04/2025 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1-b); 5-b) y 9 Descripción de hechos El hermano del consultante va a constituir, a título gratuito, un derecho de adquisición preferente de un inmueble a favor del consultante. Cuestión planteada Tributación de la operación. Contestación completa El artículo 1 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), establece que: «Artículo 1. 1. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que, en los términos establecidos en los artículos siguientes, gravará: 1.º Las transmisiones patrimoniales onerosas. 2.º Las operaciones societarias. 3.º Los actos jurídicos documentados. 2. En ningún caso, un mismo acto podrá ser liquidado por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y por el de operaciones societarias.». Por otra parte, la letra b) del apartado 1 del artículo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre)- en adelante LISD- establece que: «Artículo 3.º Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible: (…) b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, “intervivos”. (…)». A su vez el apartado b) del artículo 5 del mismo texto legal recoge que: «Artículo 5.º Sujetos pasivos. Estarán obligados al pago del Impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: (…) b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, el donatario o favorecido por ellas. (…)». El artículo 9.b) de la LISD recoge que: «Artículo 9.º Base imponible. 1. Constituye la base imponible del impuesto: (…) b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas ''inter vivos'' equiparables, el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles. (…) 2. A efectos de este impuesto, salvo que resulte de aplicación alguna de las reglas contenidas en los siguientes apartados de este artículo o en los artículos siguientes, se considerará valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados es superior al valor de mercado, esa magnitud se tomará como base imponible. Se entenderá por valor de mercado el precio más probable por el cual podría venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas. (…)». El artículo 618 del Código Civil define la donación en los siguientes términos: “Artículo 618. La donación es un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra, que la acepta.” La doctrina civilista señala los siguientes elementos esenciales de la donación: 1º. El empobrecimiento del donante. 2º. El enriquecimiento del donatario. 3º. La intención de hacer una liberalidad («animus donandi»). 4º. La aceptación del donatario («animus accipiendi»). 5º. La observancia de las formalidades requeridas según la naturaleza de los bienes donados. A la vista de los preceptos anteriores se puede concluir lo siguiente: Se puede definir la donación como aquel acto por el cual una persona, con ánimo de liberalidad, se empobrece en una fracción de su patrimonio, en provecho de otra persona que se enriquece con ella, siendo elementos consustanciales de dicho acto el empobrecimiento del donante, el correlativo enriquecimiento del donatario y la intención de hacer una liberalidad o “animus donandi”. Por tanto, si el consultante adquiere el derecho de tanteo y retracto sin contraprestación no tributará por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados al ser una transmisión lucrativa, no onerosa, y, tributará por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La base imponible será el valor de mercado, conforme establece el artículo 9 de la LISD. CONCLUSIÓN: Si el consultante adquiere el derecho de tanteo y retracto sin contraprestación no tributará por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados al ser una transmisión lucrativa, no onerosa, y, por tanto, tributará por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La base imponible será el valor de mercado, conforme establece el artículo 9 de la LISD. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita