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V0185-14 27 de enero de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Las subvenciones para la adquisición de vivienda se integran como ganancia patrimonial en el IRPF

Se consulta si una ayuda para la adquisición de vivienda con protección pública tiene carácter contributivo en el IRPF. La DGT responde que estas ayudas constituyen una ganancia patrimonial que debe integrarse como renta general.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el IRPF de la subvención obtenida. Si tiene o no carácter de contributiva.

El criterio de la DGT

La percepción de ayudas directas para la adquisición de vivienda es una ganancia patrimonial al variar el valor del patrimonio por la incorporación de la ayuda. Esta ganancia se integra como renta general del período impositivo. Si la ayuda es una Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE) percibida en pago único, puede imputarse opcionalmente por cuartas partes en el ejercicio de obtención y los tres siguientes.

Implicaciones prácticas

  • Las subvenciones para vivienda se consideran ganancia patrimonial por incremento del patrimonio.
  • Dicha ganancia debe integrarse obligatoriamente en la base imponible general del IRPF.
  • Existe la opción de imputar la ayuda estatal AEDE en cuatro ejercicios distintos si se percibe en pago único.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de la imputación por cuartas partes en el caso de ayudas AEDE.
  • Analizar el impacto de la integración en la base general sobre el tipo impositivo aplicable.

Checklist

  • Verificar si la ayuda recibida califica como Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE).
  • Determinar si la subvención debe integrarse íntegramente en el ejercicio de percepción.
  • Comprobar la posibilidad de aplicar la imputación por cuartas partes si se cumplen los requisitos de la AEDE.
  • Confirmar la integración de la cuantía en la base imponible general y no en la base del ahorro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0185-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/01/2014 Normativa Ley 35/2006 Arts. 33, 45, 46 Descripción de hechos El consultante percibe una ayuda durante cinco años por adquisición de vivienda con protección pública, concedida por la Comunidad Autónoma de Madrid en virtud de lo dispuesto en el Real Decreto 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de los ciudadanos a la vivienda. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el IRPF de la subvención obtenida. Si tiene o no carácter de contributiva. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), -en adelante, LIRPF-, “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.”. Conforme a esta definición, la percepción de ayudas directas para la adquisición o rehabilitación de viviendas, ya sean subvenciones o subsidiaciones de préstamos cualificados en cuanto tengan como destinatarios a adquirentes, adjudicatarios, promotores para uso propio o propietarios de la vivienda, constituyen para sus beneficiarios una ganancia patrimonial, al dar lugar a una variación en el valor del patrimonio del contribuyente puesta de manifiesto por una alteración en su composición (incorporación de la ayuda), y no proceder dicha variación de ningún otro concepto sujeto por este Impuesto. A ello hay que añadir que dicha ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción regulados en el Impuesto. Dicha ganancia patrimonial se integrará, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 45 y 46 de la LIRPF, como renta general del período impositivo, al no estar ligada a una transmisión previa en la que existe un período de generación, como es el que media entre las fechas de adquisición y de transmisión de los elementos patrimoniales transmitidos. El importe de la ganancia patrimonial, al no constituir un supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, será el valor de adquisición de los elementos patrimoniales, es decir, el importe de la subvención recibida, no procediendo su minoración por gastos y tributos inherentes a la transmisión, por no existir transmisión alguna. Respecto a su imputación temporal, el artículo 14.1 c) de la LIRPF establece que "las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial". Este hecho se produce, en estos supuestos, en el momento en que el concedente comunica la concesión al solicitante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los requisitos de la concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se produjese con posterioridad al año de su comunicación, la ganancia generada por la subvención deberá imputarse al período impositivo en que fuera exigible el importe correspondiente. Si la ayuda o subvención fuera exigible parcialmente en diversos momentos pertenecientes a distintos períodos impositivos cada parte se imputará al ejercicio fiscal en el que esta fuera exigible, clasificándose e integrándose, en cualquier caso, como renta general de cada período. Ahora bien, el apartado 2 de mencionado artículo 14 de la LIRPF, que contiene las reglas especiales de imputación temporal, en su letra i) señala expresamente que: “Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes”. Por tanto, si la ayuda obtenida por el consultante se trata de una ayuda estatal directa a la entrada percibida en pago único, podrá ser imputada opcionalmente por cuartas partes, de acuerdo con el criterio establecido en la regla especial transcrita. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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