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Steuerersatz des Steuerpflichtigen: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 23 Auskünfte · 2016–2026

Geltende Auffassung

Wenn eine Einheit aufgrund gesetzlicher Verpflichtung und nicht auf ausdrücklichen Auftrag des Kunden als Steuerersatz des Steuerpflichtigen agiert, haben die einzuziehenden Steuern nicht den Charakter von Durchlaufposten (suplidos). Diese Beträge müssen in die Bemessungsgrundlage der Mehrwertsteuer (IVA) der Hauptleistung einbezogen werden. Die Einbeziehung hängt von der Existenz eines direkten Zusammenhangs zwischen der Steuer und der Dienstleistung oder von deren Beistandscharakter zur Leistung ab.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Unterscheidung zwischen Durchlaufposten und Steuerersatz konstant. Die Lehrmeinung besagt, dass die gesetzliche Ersetzung verhindert, dass die Steuer als Ausgabe auf Rechnung eines Dritten behandelt wird, was ihre Einbeziehung in die Bemessungsgrundlage der IVA erfordert. Jüngste Auskünfte verstärken dieses Kriterium, indem sie es auf verschiedene Arten von Gebühren und Hafen- oder Entsorgungsdienstleistungen anwenden.

Wendepunkte

  1. V3750-16

    Legt fest, dass der Inhaber einer Betriebsstätte aufgrund gesetzlicher Verpflichtung und nicht auf Auftrag als Steuerersatz des Steuerpflichtigen agiert, weshalb die Steuer in die Bemessungsgrundlage der IVA einbezogen werden muss.

  2. V0476-22

    Führt die Notwendigkeit eines direkten Zusammenhangs zwischen der Steuer und der Leistung für deren Einbeziehung in die Bemessungsgrundlage ein und schließt die Einbeziehung der ITF aus, da diese nicht auf die erbrachte Dienstleistung entfällt.

Analyse auf Grundlage von 23 der 23 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

23

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