Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium
Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.
Geltende Auffassung
Die Umsatzsteuerpflicht für Dienstleistungen eines Gesellschafters hängt von einer Einzelfallprüfung seiner Unabhängigkeit gegenüber der Gesellschaft ab. Dabei müssen drei Indizien bewertet werden: die Organisation eigener Betriebsmittel (materiell und personell), die Übernahme des wirtschaftlichen Risikos durch eine erfolgsabhängige Vergütung sowie die Haftung gegenüber Dritten. Besteht eine organisatorische Unterordnung und ist die Gesellschaft Eigentümerin der Betriebsmittel, handelt es sich um ein Arbeitsverhältnis, das nicht der Umsatzsteuer (IVA) unterliegt.
Die Position der DGT ist seit 2015 konstant und konzentriert sich auf die Unterscheidung zwischen einer wirtschaftlichen Tätigkeit und einem Arbeitsverhältnis. Im Laufe der Auskünfte wurde präzisiert, dass das Fehlen eigener Betriebsmittel und die organisatorische Unterordnung die Umsatzsteuerpflicht ausschließen. Die Lehrmeinung hat sich durch die wiederholte Anwendung derselben Kriterien der Unabhängigkeit und des wirtschaftlichen Risikos gefestigt.
Wendepunkte
Legt fest, dass Dienstleistungen eines Gesellschafters ohne eigene Produktionsmittel Arbeitsentgelt darstellen und weder der IVA noch der IAE unterliegen.
Fügt eine formale Präzisierung zur Rechnungsstellung hinzu: Besteht eine arbeitsrechtliche Abhängigkeit, muss die Rechnung sowohl den Freiberufler als auch die Einheit, unter deren Abhängigkeit er tätig ist, identifizieren, um den Vorsteuerabzug zu ermöglichen.
Analyse auf Grundlage von 34 der 36 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 23. September 2026.