Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium
Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.
Geltende Auffassung
Aufwendungen für Vergütungen auf Basis von Eigenkapitalinstrumenten, die in bar abgewickelt werden, sind gemäß Artikel 14.3.e) des LIS (Gesetz über die Körperschaftsteuer) im Zeitraum ihrer buchhalterischen Erfassung nicht abzugsfähig. Der Abzug ist in dem Zeitraum möglich, in dem die Rückstellung angewendet oder der Aufwand seinem Zweck zugeführt wird, d. h. wenn die Vergütung fällig wird. Für alle übrigen Aufwendungen bleibt die Abzugsfähigkeit erhalten, sofern sie die buchhalterische Erfassung, das Abflussprinzip und den dokumentarischen Nachweis erfüllen.
Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der allgemeinen Abzugsfähigkeit von Rückstellungen für vertragliche Verpflichtungen konstant. Es ist jedoch eine Spezialisierung bei der Behandlung von Zahlungen auf Basis von in bar abgewickelten Eigenkapitalinstrumenten zu beobachten, bei denen die DGT einen Aufschub der Abzugsfähigkeit bis zur Fälligkeit des Aufwands anwendet. Diese Haltung wurde in den jüngsten Auskünften aus den Jahren 2024 und 2026 bekräftigt.
Wendepunkte
Legt fest, dass Personalkosten für Zahlungen auf Basis von in bar abgewickelten Eigenkapitalinstrumenten nicht im Zeitraum der buchhalterischen Erfassung, sondern erst dann abzugsfähig sind, wenn die Vergütung fällig wird.
Analyse auf Grundlage von 12 der 13 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 27. September 2026.