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V2047-24 25. September 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · pagos basados en instrumentos de patrimonio

Mehrjährige Anreizpläne auf Eigenkapitalbasis mit Barausgleich: Abzugsfähigkeit im Körperschaftsteuerrecht erst bei Fälligkeit

Eine Tochtergesellschaft erkundigt sich nach der Abzugsfähigkeit im Körperschaftsteuerrecht (IS) von Aufwendungen für einen mehrjährigen Anreizplan für einen Arbeitnehmer. Der Plan basiert auf dem Wert der Aktien der Muttergesellschaft und wird in bar abgerechnet; die Verbuchung erfolgt gemäß NRV 17 des PGC. Die DGT kommt zu dem Schluss, dass die Aufwendungen nicht im Zeitraum der buchhalterischen Erfassung abzugsfähig sind (Art. 14.3.e LIS), sondern erst in dem Zeitraum, in dem die Vergütung für den Arbeitnehmer fällig wird (Art. 14.5 LIS). Im vorliegenden Fall fallen beide Zeitpunkte auf das Jahr 2022.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Confirmar que el gasto correspondiente al Plan de Incentivos Plurianual que la consultante registrará en la fecha de ejecución de la operación (previsiblemente, en el ejercicio 2022), de acuerdo con lo establecido en la Norma de Valoración 17 del PGC, será deducible en el Impuesto sobre Sociedades de la Consultante.

Die Entscheidung der DGT

Los gastos de personal por pagos basados en instrumentos de patrimonio que se satisfagan en efectivo no son deducibles en el periodo en que se registran contablemente (art. 14.3.e LIS). No obstante, dicho gasto se integrará en la base imponible en el periodo en que se aplique la provisión o se destine el gasto a su finalidad (art. 14.5 LIS). Por tanto, el gasto será fiscalmente deducible cuando el empleado tenga derecho a percibir el incentivo y resulte exigible la retribución.

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