Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Einheitliche Transaktion: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Stabile Auffassung Hohe Zuverlässigkeit 32 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Die einheitliche Transaktion findet Anwendung, wenn die Leistungen eine unzertrennliche Einheit bilden, die einem gemeinsamen Zweck dient, wie etwa wenn die Übergabe eines Grundstücks für den Kunden keinen isolierten praktischen Nutzen hat und das Bauunternehmen das Grundstück bis zur Übergabe der Wohnung zur Verfügung hält. In diesem Fall findet der ermäßigte Steuersatz von 10 % auf beide Elemente Anwendung. Im Gegensatz dazu müssen Leistungen, die einen eigenen Nutzen haben oder Selbstzweck sind, unabhängig besteuert werden.

Die DGT hat eine konsistente Haltung beibehalten, wonach das Vorliegen einer einheitlichen Transaktion von der Unzertrennlichkeit der Leistungen und ihrem gemeinsamen Zweck abhängt. Die Rechtsprechung hat sich von der Analyse der Unabhängigkeit von Gütern bei Franchises oder Bestattungsdiensten hin zur Definition spezifischer Anforderungen für das Baugewerbe entwickelt, wobei das Fehlen eines separaten praktischen Nutzens des Grundstücks die Anwendung des ermäßigten Steuersatzes bestimmt.

Wendepunkte

26. November 2018 V3038-18

Legt fest, dass eine Gruppe eng miteinander verbundener Leistungen, die einem gemeinsamen Zweck des integrierten Managements dienen, eine komplexe einheitliche Transaktion darstellt.
3. Juli 2026 V5111-26

Präzisiert, dass für die Betrachtung der Grundstücksübergabe und der Bauleistung als einheitliche Transaktion das Grundstück für den Kunden keinen isolierten praktischen Nutzen haben darf.

Analyse auf Grundlage von 31 der 32 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

V5111-26 3. Juli 2026

Anwendung des ermäßigten Steuersatzes von 10 % auf Grundstücksverkauf und Bauleistungen bei Einheitsgeschäften möglich

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidooperación únicaprestación accesoriaentrega de bienesejecución de obras LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0790-26 9. Apr. 2026

Keine Anwendung des ermäßigten Steuersatzes von 10 % beim Grundstücksverkauf bei unterschiedlichen Unternehmern

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoejecución de obrasentrega de bienessolaroperación única LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0702-26 30. März 2026

Transport von Futtermitteln kann mit 10 % besteuert werden, sofern er eine Nebenleistung zur Lieferung des Produkts darstellt

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación accesoriaprestación principalbase imponibletipo impositivo reducidooperación única LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1804-24 18. Juli 2024

Ganzheitliche Dienstleistung zur Verwaltung einer Verpackungssortieranlage unterliegt dem 10 %-IVA-Satz, sofern diese die Hauptleistung darstellt

SG de Impuestos sobre el Consumo

gestión de residuostipo impositivo reducidoprestación principalprestación accesoriavalorización de residuos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0800-23 4. Apr. 2023

Vermietung von Apartments von der Umsatzsteuer befreit, sofern keine hotelähnlichen Leistungen erbracht werden

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónservicios de hosteleríaarrendamiento de viviendaprestación de serviciosindustria hotelera LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0508-23 3. März 2023

Ermäßigter Steuersatz von 10 % auf Grundstücksverkauf und Bauleistungen bei wirtschaftlicher Einheit

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidooperación únicaprestación económica indisociabledevengopagos anticipados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2342-22 14. Nov. 2022

Heizungslieferung unterliegt dem 21 %-igen MwSt-Satz, sofern es sich nicht um die Lieferung von Erdgas zum ermäßigten Satz handelt

SG de Impuestos sobre el Consumo

suministro de calefacciónentrega de bienestipo reducidogas naturalprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2134-22 11. Okt. 2022

Verkauf von Flugzeugen zur Ausfuhr und deren Ausbildung können von der MwSt. befreit sein

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosexención por exportaciónoperación únicaservicio accesorio LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2080-22 29. Sept. 2022

Flacher Teller mit Griff und Saugnapf unterliegt dem 21 %-igen MwSt.-Satz, da es sich um eine einheitliche Leistung handelt

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoproductos de apoyoprestación accesoriaoperación únicacaracterísticas objetivas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.6.c

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2079-22 29. Sept. 2022

Der Mehrwertsteuersatz von 21 % findet Anwendung auf den Esslöffel mit dickem Griff und Befestigungsband

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoproductos de apoyoprestación accesoriaoperación únicadeficiencias físicas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.6.c

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3201-21 23. Dez. 2021

Das Grundstück kann mit 10 % MwSt. besteuert werden, wenn es als Teil einer einheitlichen Operation zur Lieferung eines fertigen Wohnhauses betrachtet wird

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidooperación únicaejecución de obrasentrega de bienespromotor LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.22LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2863-21 17. Nov. 2021

Übergabe von Grundstücken und Häusern nach dem „Schlüssel-Schloss“-Prinzip als einheitliche Transaktion mit 10 % Steuersatz

SG de Impuestos sobre el Consumo

operación únicaprestación principalprestación accesoriadevengopagos anticipados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V2759-21 11. Nov. 2021

Erwerb von Bauland für Eigenheimbau unterliegt dem 21 %-igen MwSt-Satz und gilt als separate Transaktion

SG de Impuestos sobre el Consumo

autopromocióntipo reducidoejecución de obrasentrega de bienes inmueblesterreno edificable LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.7º

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V0140-21 1. Feb. 2021

Verkauf von vorfrankierten Umschlägen: Zwei unabhängige Vorgänge – Umschlag mit 21 % MwSt., Frankierung steuerfrei

SG de Impuestos sobre el Consumo

servicio postal universalsobres prefranqueadosexenciónprestación accesoriavalor facial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1290-20 7. Mai 2020

Lieferungen von Luftfahrzeugen und Zubehör können bei Nutzung durch öffentliche Stellen von der MwSt. befreit sein

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosoperación únicaprestación accesoriaexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11

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V0345-20 13. Feb. 2020

Der 10 %-Steuersatz gilt für die Kanalreinigung und deren Nebenleistungen, nicht jedoch für den Austausch von Abdeckungen

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación accesoriaoperación únicatipo impositivo reducidolimpieza de alcantarilladosgestión de residuos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1720-19 9. Juli 2019

Verkauf eines Zeitungsabonnements mit Print- und Digitalzugang gilt als Lieferung von Gegenständen

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosservicios prestados por vía electrónicaoperación únicaprestación accesoria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3038-18 26. Nov. 2018

Anwendung des Regelsatzes von 21 % auf Konzessionsverträge zur ganzheitlichen Krankenhausverwaltung

SG de Impuestos sobre el Consumo

concesión de obra públicaoperación únicagestión hospitalariatipo impositivoservicios no clínicos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.2.2º

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V2565-18 19. Sept. 2018

Herstellung und Montage von Motorenteilen als steuerpflichtige Warenlieferung qualifiziert

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosensamblajesujeciónterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.3

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V2023-18 5. Juli 2018

Wohnbezogene Dienstleistungen in einem Krankenhausmanagement-Konzessionsmodell unterliegen dem Regelsatz von 21 %

SG de Impuestos sobre el Consumo

concesión de obra públicaoperación únicaprestación de serviciostipo impositivogestión hospitalaria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.2.2º

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2907-17 13. Nov. 2017

Verpackungsdienstleistungen mit Material können als einheitliche Dienstleistung gelten, wenn das Material nur beiläufig ist

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación de serviciosentrega de bienesoperación únicaelemento accesorioterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11

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V0346-17 8. Feb. 2017

Umsatzsteuerliche Behandlung der Teilefertigung: Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistung?

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosejecución de obraoperación únicaterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3551-16 29. Juli 2016

Anwendung des ermäßigten Steuersatzes von 10 % auf die Lieferung von Naturblumen und Kränzen durch Bestattungsunternehmen

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoservicios funerariosprestación independienteprincipio de neutralidadflores naturales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.8º

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0822-16 2. März 2016

Anwendung des ermäßigten Steuersatzes von 10 % auf Lieferungen von Naturblumen, auch bei Abrechnung mit Bestattungsdienstleistungen

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoservicio funerarioentrega de bienesneutralidad fiscaloperación única LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.8

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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