Die Richtlinie (EU) 2023/2226 des Rates, bekannt als DAC8 (die achte Änderung der Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Steuerbereich), stellt den endgültigen Abschluss der steuerlichen Intransparenz dar, die den Krypto-Asset-Markt seit seiner Entstehung charakterisiert hat. Indem sie Krypto-Asset-Dienstleister (CASPs) dazu verpflichtet, Informationen automatisch an die Steuerbehörden zu melden, stellt DAC8 Bitcoin, Ether, Stablecoins und andere Krypto-Assets auf dieselbe Ebene der steuerlichen Transparenz wie Bankkonten und traditionelle Finanzwertpapiere.
Der Kontext: Von der Anonymität zur Vollständigen Transparenz
Im ersten Jahrzehnt der Krypto-Assets (2009–2019) war die Besteuerung dieser Investitionen in der Praxis eine Angelegenheit der freiwilligen Compliance: Nur die gewissenhaftesten Investoren — oder diejenigen, die sehr sichtbare Gewinne rechtfertigen mussten — deklarierten ihre Einnahmen und Kapitalgewinne. Die Spanische Steuerbehörde (AEAT) hatte keine automatischen Informationen über die Positionen oder Transaktionen der Steuerzahler bei Börsen.
Die Situation veränderte sich schrittweise:
- 2021 (Gesetz 11/2021): Einführung der Pflicht zur Meldung von Informationen über virtuelle Währungen für Personen und Unternehmen, die Verwahr-, Umtausch- oder Vermittlungsdienstleistungen erbringen (Melde-Modelle der Anbieter).
- 2022 (Anordnung HFP/887/2023): Genehmigung von Modelo 721 (Erklärung über im Ausland gehaltene virtuelle Währungen, entsprechend Modelo 720 für Bankkonten) und Modelo 172 (Informationen über virtuelle Währungen für Dienstleistungsanbieter).
- 2023 (MiCA — Verordnung EU 2023/1114): Inkrafttreten der Verordnung über Märkte für Krypto-Assets, die eine Zulassung und Aufsicht von in der EU tätigen CASPs erfordert. In Spanien ist die CNMV der Aufseher unter MiCA.
- 2024 (DAC8 — Richtlinie 2023/2226): Annahme der Richtlinie, die MiCA-zugelassene CASPs dazu verpflichtet, den europäischen Steuerbehörden automatisch die Informationen ihrer in der EU ansässigen Kunden zu melden.
Was DAC8 Meldet und an Wen
Zur Meldung Verpflichtete Einheiten
DAC8 verpflichtet unter MiCA zugelassene CASPs mit in der EU ansässigen Kunden zur Meldung. Dies umfasst:
- Zentralisierte Börsen (CEX): Binance, Coinbase, Kraken, Bit2Me und jede unter MiCA zugelassene Plattform.
- Krypto-Asset-Verwahrer.
- Anbieter von Krypto-zu-Fiat-Umtauschdienstleistungen.
- Krypto-Asset-Transferdienstleister.
Dezentralisierte Börsen (DEX) und dezentralisierte Finanzprotokolle (DeFi), die keine identifizierbare juristische Person haben, fallen grundsätzlich außerhalb des direkten Anwendungsbereichs von DAC8. Die Europäische Kommission und die OECD arbeiten jedoch daran, den Transparenzrahmen auf diese Akteure auszuweiten.
Gemeldete Informationen
CASPs müssen den Steuerbehörden Folgendes melden:
- Kundenidentifikation (Name, Steueransässigkeit, Steueridentifikationsnummer)
- Krypto-Asset-Salden zu Beginn und Ende der Periode
- Anzahl und Gesamtwert der Kauf- und Verkaufstransaktionen in Fiat-Währung
- Anzahl und Gesamtwert der Krypto-zu-Krypto-Tausche
- Übertragungen von Krypto-Assets von und zu der Plattform
- Staking-, Lending- und andere Krypto-Asset-Ertragseinnahmen
Diese Informationen werden automatisch mit der Steuerbehörde des Ansässigkeitslandes des Kunden ausgetauscht — im Fall spanischer Steuerzahler mit der AEAT.
Compliance-Zeitplan
- 2025: Sorgfaltspflichten für CASPs (Identifizierung und Überprüfung der Steueransässigkeit der Kunden).
- 2026 (erster Bericht): CASPs melden den Steuerbehörden die Daten des Steuerjahres 2025. Die AEAT erhält erstmals automatische, detaillierte Informationen über die Krypto-Positionen und -Transaktionen spanischer Steuerzahler.
- Ab 2027: Jährlicher automatischer Austausch von Daten aus Vorjahren.
Steuerliche Behandlung von Krypto-Assets in Spanien: Aktualisierter Leitfaden
Einkommensteuer (Natürliche Personen — IRPF)
Kapitalgewinne und -verluste: Der Tausch eines Krypto-Assets gegen Fiat-Währung oder gegen ein anderes Krypto-Asset generiert einen Kapitalgewinn oder -verlust, der in der Sparbemessungsgrundlage des IRPF deklariert werden muss. Die anwendbaren Steuersätze reichen von 19% (erste 6.000 Euro Gewinn), 21% (6.000–50.000 Euro), 23% (50.000–200.000 Euro), 27% (200.000–300.000 Euro) bis 28% (über 300.000 Euro) gemäß den ab 2025 geltenden Sätzen.
Gewinnberechnung: Der Gewinn wird als Differenz zwischen dem Veräußerungswert (Verkaufspreis) und den Anschaffungskosten (Kaufpreis plus Provisionen) berechnet. Wenn dasselbe Krypto-Asset in mehreren Tranchen gekauft wurde, gilt die FIFO-Methode (First In, First Out) — die zuerst gekauften Einheiten gelten als die zuerst verkauften.
Staking und Lending: Erträge aus Staking (Transaktionsvalidierung auf Proof-of-Stake-Blockchains), Lending (Krypto-Asset-Darlehen) und anderen passiven Ertrags-Produkten werden als Kapitalertrag in der Sparbemessungsgrundlage des IRPF besteuert, zu denselben Sätzen wie Dividenden und Zinsen.
Kapitalverluste: Verluste können im selben Steuerjahr gegen andere Kapitalgewinne in der Sparbemessungsgrundlage verrechnet werden, und ein etwaiger Überschuss kann vier Jahre lang vorgetragen werden, vorbehaltlich der üblichen Beschränkung (nicht mehr als 25% der positiven Sparbemessungsgrundlage können in einem Jahr verrechnet werden).
Modelo 721: Einzelne Steuerzahler mit Krypto-Assets, die bei ausländischen Börsen oder Verwahrungs-Wallets (außerhalb Spaniens) mit einem Wert von mehr als 50.000 Euro gehalten werden, müssen Modelo 721 vor dem 31. März des folgenden Jahres einreichen. Sanktionen für die Nichteinreichung sind identisch mit denen für Modelo 720 (5.000 Euro pro nicht deklariertem Datenelement, mindestens 10.000 Euro).
Körperschaftsteuer (Unternehmen — IS)
Unternehmen, die Krypto-Assets in ihrer Bilanz halten, verbuchen diese gemäß dem Allgemeinen Buchhaltungsplan, der sie als immaterielle Vermögenswerte klassifiziert (oder als Vorräte, wenn sie Gegenstand der gewöhnlichen Handelstätigkeit des Unternehmens sind). Wertveränderungen werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erst erfasst, wenn eine Veräußerung erfolgt. Es gibt keine Fair-Value-Anpassung für Krypto-Assets in der spanischen Bilanz gemäß PGC, im Gegensatz zur Behandlung, die unter den überarbeiteten IFRS gelten wird, wenn der aktualisierte IFRS 2 (Immaterielle Vermögenswerte) in Kraft tritt.
Gewinne und Verluste aus der Veräußerung von Krypto-Assets sind Teil der Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage zum allgemeinen Satz (25%) oder dem ermäßigten Satz für kleine und mittlere Unternehmen (23%).
Compliance und Risikomanagement unter DAC8
Für Einzelinhaber und Unternehmen
Das Inkrafttreten von DAC8 im Jahr 2026 macht die Nichtdeklarierung von Krypto-Asset-Gewinnen nicht mehr durchführbar. Steuerzahler, die ihre Positionen und Gewinne in Vorjahren nicht korrekt deklariert haben, stehen vor:
- AEAT-Veranlagungen für die nicht bezahlte Steuerschuld zuzüglich Verzugszinsen (3,75% jährlich in 2025) und einer Sanktion von bis zu 150%, wenn das Schwerstzuwiderhandlungs-Regime gilt.
- Freiwilliges Regularisierungsverfahren (vor AEAT-Benachrichtigung): ermöglicht die Zahlung der nicht deklarierten Steuer mit Zuschlägen von 10–20%, aber ohne Sanktion, je nach vergangener Zeit seit Fälligkeit der Steuererklärung.
Für CASPs (Börsen und Verwahrer)
MiCA-zugelassene CASPs müssen Client-Due-Diligence-Prozesse (KYC) implementieren, die umfassen: Feststellung der Steueransässigkeit jedes Kunden; Meldeverfahren an die Steuerbehörden in den von der Richtlinie festgelegten Formaten; und Abstimmungssysteme, um die gemeldeten Informationen mit internen Transaktionsaufzeichnungen abzugleichen.
Die Schnittstelle mit MiCA und der TFR
DAC8 operiert nicht isoliert. Die steuerliche Transparenz, die es einführt, ergänzt den finanziellen Regulierungsrahmen MiCA und die Verordnung über Geldtransfers (TFR, Verordnung 2023/1113), die Börsen und Verwahrer dazu verpflichtet, sowohl den Auftraggeber als auch den Begünstigten bei jeder Krypto-Asset-Übertragung über 1.000 Euro zu identifizieren (die “Reiseregel”).
Die Kombination aus MiCA (Zulassung und Finanzaufsicht), DAC8 (automatische steuerliche Transparenz) und TFR (Transferrückverfolgbarkeit) schafft ein regulatorisches Umfeld, das Krypto-Assets in Finanzanlagen umwandelt, die einem Überwachungsniveau unterliegen, das mit dem traditioneller Finanzinstrumente vergleichbar ist.
Anpassungsstrategie für Krypto-Asset-Investoren
Angesichts des neuen Umfelds vollständiger Transparenz sollten Krypto-Asset-Investoren — sowohl Einzelpersonen als auch Unternehmen — eine proaktive Strategie verfolgen:
- Rekonstruieren der Transaktionshistorie mit Spezialwerkzeugen (Koinly, CoinTracking, TokenTax), die Daten aus Börsen und Wallets importieren, um die Steuerkosten jeder Transaktion nach der FIFO-Methode zu berechnen.
- Regulierung bisher nicht deklarierter Jahre: mit einem Steuerberater beurteilen, ob ergänzende IRPF- oder IS-Erklärungen für Jahre mit nicht deklarierten Gewinnen eingereicht werden sollten, bevor die AEAT CASP-Daten erhält.
- Einrichten von Deklarationsverfahren für das laufende Jahr: Implementierung eines systematischen Prozesses zur Nachverfolgung und Deklaration von Krypto-Asset-Transaktionen, mit derselben Sorgfalt wie sie auf traditionelle Wertpapierportfolios angewendet wird.
- Bewertung der Holdingstruktur: für erhebliches Krypto-Asset-Vermögen die optimale Holdingstruktur (Einzelperson, Holdinggesellschaft, Kollektivanlageinstrument) unter Berücksichtigung der spanischen Steuerbehandlung und anwendbarer Doppelbesteuerungsabkommen analysieren.
Bei BMC ist unser Steuerteam auf Krypto-Asset-Steuer-Compliance sowohl für Einzelinvestoren als auch für institutionelle Inhaber spezialisiert. Erfahren Sie mehr über unsere Steuerplanungsdienstleistungen.
