Die Richtlinie DAC8 — Richtlinie (EU) 2023/2226 des Rates vom 17. Oktober 2023 — vervollständigt die europäische Karte des automatischen Steuerinformationsaustauschs, indem der Rahmen des Common Reporting Standard (CRS) auf die Welt der Krypto-Assets ausgeweitet wird. Diese Analyse untersucht die technischen Mechanismen des Informationsaustauschs, die Wechselwirkung mit dem globalen CARF-Standard der OECD und die praktischen Konsequenzen für in Spanien tätige Investoren und Krypto-Asset-Plattformen.
Das CRS/DAC2-Modell als Präzedenz
Um den Anwendungsbereich von DAC8 zu verstehen, ist es hilfreich, die Funktionsweise des automatischen Informationsaustauschs unter DAC2 (der den CRS der OECD für Finanzkonten umsetzt) in Erinnerung zu rufen. Unter DAC2 müssen Finanzinstitute — Banken, Wertpapierunternehmen, Investmentfonds — die steuerliche Ansässigkeit ihrer Kunden identifizieren, Daten zu Kontosalden und Einkünften erheben und diese jährlich an die Steuerbehörde des Mitgliedstaats melden, in dem sie ansässig sind. Diese Behörde übermittelt die Daten dann automatisch an die Mitgliedstaaten, in denen die Kontoinhaber ansässig sind.
DAC8 repliziert exakt dieses Modell, jedoch für CASPs und Krypto-Assets. Ab dem 1. Januar 2026 fungieren europäische Kryptobörsen und -plattformen als „meldende Intermediäre” auf dieselbe Weise wie Banken unter dem CRS.
CARF: Die globale Dimension des Austauschs
Parallel zu dem europäischen DAC8 genehmigte die OECD im November 2022 das Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), das einen globalen Äquivalenzstandard für den Austausch von Krypto-Asset-Informationen zwischen Nicht-EU-Jurisdiktionen festlegt. CARF funktioniert über bilaterale oder multilaterale Vereinbarungen zwischen Steuerbehörden nach dem Vorbild der MCAA (Multilateral Competent Authority Agreements), die den CRS umsetzen.
Dies bedeutet, dass Informationen über die Transaktionen eines spanischen Steuerpflichtigen an einer US-amerikanischen, koreanischen oder VAE-Börse die AEAT erreichen könnten, wenn diese Jurisdiktion ein CARF-Abkommen mit Spanien unterzeichnet hat. Bis Mitte 2025 haben sich mehr als 50 Jurisdiktionen zur Umsetzung von CARF für die Steuerjahre 2026 oder 2027 verpflichtet. Die globale Abdeckung des automatischen Austauschs bei Krypto-Assets wird daher in den kommenden Jahren fast so breit sein wie die des CRS für Bankkonten.
Taxonomie der Krypto-Assets unter DAC8 und CARF
DAC8 und CARF klassifizieren digitale Assets für Meldezwecke in vier Kategorien:
1. Spezifizierte Krypto-Assets (meldepflichtig)
Krypto-Assets, die für Zahlungs- oder Anlagezwecke genutzt werden können und nicht von einer Zentralbehörde ausgegeben werden (noch gesetzliches Zahlungsmittel sind). Dazu gehören alle wichtigen Kryptowährungen (BTC, ETH, XRP, SOL usw.) und die meisten DeFi-Token.
2. E-Geld-Token (EMT)
Stablecoins und elektronische Geldtoken, die an die Fiatwährung eines einzelnen Staates gekoppelt sind (zum Beispiel ein EUR-gebundener Stablecoin). Von EU-Finanzinstituten unter der E-Geld-Richtlinie ausgegebene EMTs sind bereits CRS-pflichtig; von MiCA-regulierten Emittenten ausgegebene werden unter DAC8 gemeldet.
3. Digitale Zentralbankwährungen (CBDCs) außerhalb der EU
Von Zentralbanken von Nicht-EU-Jurisdiktionen ausgegebene CBDCs. Der digitale Euro und andere CBDCs von EU-Ländern sind von der DAC8-Meldepflicht ausgenommen.
4. Meldepflichtige NFTs
Nicht-fungible Token (NFTs) mit erheblichem Marktwert, die als Investitionen übertragen werden. DAC8 schließt NFTs ausdrücklich ein, wobei die Mindestmeldeschwelle für einzelne NFTs noch einer Regulierungsentwicklung bedarf.
Technischer Mechanismus des DAC8-Informationsaustauschs
Der Informationsfluss unter DAC8 folgt diesen Schritten:
- Das CASP erhebt DAC8-KYC-Daten von seinen Kunden: steuerliche Ansässigkeit, Steueridentifikationsnummer, Transaktionsbeträge nach Asset-Typ und Zeitraum.
- Das CASP meldet der Steuerbehörde des Mitgliedstaats, in dem es registriert ist (in Spanien: der AEAT), bis zum 31. Januar des auf das Referenzsteuerjahr folgenden Jahres.
- Die AEAT übermittelt automatisch die Daten an die Steuerbehörden der Mitgliedstaaten, in denen die Kunden ansässig sind, innerhalb von zwei Monaten nach Eingang (bis zum 31. März).
- Die empfangende Steuerbehörde gleicht die Daten mit den Steuererklärungen des Steuerpflichtigen ab (IRPF, IS, Modelo 720, Modelo 721) und leitet Prüfungsverfahren ein, wenn Diskrepanzen festgestellt werden.
Das technische Übertragungssystem verwendet das OECD-Standard-XML-Schema-Protokoll, das mit dem bereits für den CRS betriebenen AEOI-System (Automatic Exchange of Information) kompatibel ist.
Steuerliche Behandlung von Krypto-Assets in Spanien: Was die AEAT abgleichen wird
Mit dem in Betrieb genommenen DAC8-Informationsaustausch wird die AEAT über detaillierte Daten verfügen, die sie mit folgenden Steuerpflichten spanischer Steuerpflichtiger abgleichen kann:
In der IRPF (natürliche Personen)
- Kapitalgewinne und -verluste: Die Veräußerung von Krypto-Assets erzeugt einen Kapitalgewinn oder -verlust, der der Einkommensteuer auf Sparerträge unterliegt (Artikel 37.1.b des Einkommensteuergesetzes, LIRPF), mit Sätzen von 19 % (bis 6.000 €), 21 % (6.000–50.000 €), 23 % (50.000–200.000 €), 27 % (200.000–300.000 €) und 28 % (über 300.000 €). Die Anschaffungskosten werden in Euro zum Wechselkurs am Kaufdatum berechnet; Kryptowährung wird nach spanischem Steuerrecht nicht als Fremdwährung behandelt, sodass Wechselkursregeln keine Anwendung finden.
- Kapitaleinkünfte: Staking-Zinsen, DeFi-Liquiditätsbereitstellungseinkünfte und Einkünfte aus der Kreditvergabe von Krypto-Assets werden als Kapitalanlageertrag in der Steuerbemessungsgrundlage für Ersparnisse besteuert.
- Modelo 720/721: Im Ausland gehaltene Krypto-Assets in Börsen oder Verwahrungsbörsen außerhalb Spaniens müssen in Modelo 721 (speziell für im Ausland gehaltene virtuelle Währungen erstellt) deklariert werden, wenn ihr Wert am 31. Dezember 50.000 € übersteigt.
In der IS (Unternehmen)
Unternehmen, die Krypto-Assets in ihrer Bilanz halten, verbuchen diese als immaterielle Vermögenswerte (sofern als langfristige Vermögenswerte angesehen) oder als zum Handel gehaltene Finanzanlagen (gemäß den Kriterien der ICAC-Resolution 2022). Wertveränderungen müssen gemäß den anwendbaren Bewertungsregeln in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden, was steuerpflichtiges Einkommen in der IS erzeugt.
Strafen bei Nichteinhaltung
Verstöße gegen die Pflichten zur Einreichung von Modelo 720 (ausländische Vermögenswerte) oder Modelo 721 (Krypto-Assets im Ausland) ziehen schwere Strafen nach sich. Obwohl der Europäische Gerichtshof im Januar 2022 entschied, dass die ursprünglich für Modelo 720 vorgesehenen Strafen unverhältnismäßig waren (Rechtssache C-788/19), wurde das Sanktionsregime durch Real Decreto-ley 5/2022 an die EU-Rechtsprechung angepasst. Die aktuellen Strafen betragen 5.000 Euro pro Datenelement oder Gruppe von Datenelementen, die sich auf ein einzelnes Vermögensgut beziehen, mit einem Mindestbetrag von 10.000 Euro, und 1,5 % des Vermögenswerts bei verspäteter Einreichung.
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