Die Richtlinie (EU) 2023/2226 des Rates vom 17. Oktober 2023, die die Richtlinie 2011/16/EU über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung (DAC8) ändert, schafft den ersten verpflichtenden Rahmen für den automatischen Austausch von Informationen über Krypto-Assets auf Ebene der Europäischen Union. Ab dem 1. Januar 2026 müssen Krypto-Asset-Dienstleister die Transaktionen ihrer Kunden systematisch an die europäischen Steuerbehörden melden, die diese Informationen automatisch untereinander austauschen werden.
Anwendungsbereich von DAC8: Welche Assets und welche Anbieter
Dem Reporting unterliegende digitale Assets
DAC8 definiert meldepflichtige Krypto-Assets entsprechend der Definition der MiCA-Verordnung (Verordnung (EU) 2023/1114): jede digitale Darstellung von Wert oder Rechten, die elektronisch mithilfe von Distributed-Ledger-Technologie (DLT) oder ähnlicher Technologie übertragen und gespeichert werden kann.
Dem Reporting unterliegen:
- Kryptowährungen (Bitcoin, Ethereum usw.)
- Utility-Token
- Stablecoins (einschließlich CBDCs von Nicht-EU-Staaten)
- Governance-Token
- NFTs (Non-Fungible Tokens) über einem bestimmten Schwellenwert
Nicht dem Reporting unterliegen: digitale Assets, die bereits unter anderen Rahmenwerken gemeldet werden, sowie Assets mit ausschließlich eingeschränkter Nutzung.
Zur Meldung verpflichtete Einrichtungen (CASPs)
Zu meldende Krypto-Asset-Dienstleister (CASPs) sind diejenigen, die in der EU unter MiCA-Genehmigung tätig sind oder — auch wenn sie außerhalb der EU ansässig sind — Dienstleistungen für EU-Ansässige anbieten. CASPs umfassen:
- Zentralisierte Börsen (Coinbase, Binance, Kraken usw.)
- Dezentralisierte Börsen (DEXs), soweit sie MiCA unterliegen
- Verwahrungsanbieter und digitale Wallet-Anbieter
- Krypto-Asset-Transferdienstleister
- Stablecoin-Emittenten (E-Geld-Token und Asset-Referenced-Token)
- Institutionelle Kredit- und Staking-Plattformen
Nicht-EU-CASPs, die weiterhin Dienstleistungen für EU-ansässige Kunden erbringen möchten, müssen sich in einem Mitgliedstaat registrieren und die DAC8-Meldepflichten einhalten.
Zu meldende Informationen
Das CASP muss jährlich für jeden Nutzer (natürliche Person oder juristische Person), der in der EU steuerlich ansässig ist, Folgendes melden:
- Vollständiger Name, Geburtsdatum, Steueridentifikationsnummer, Adresse und steuerliches Aufenthaltsland.
- Für juristische Personen: Firmenname, Steueridentifikationsnummer, Gründungsland.
- Pro Asset-Typ: gesamte erhaltene Gegenleistung für Veräußerungen (Verkäufe, Tausche, Zahlungen) und Anzahl der Transaktionen.
- Fairer Marktwert der in Verwahrung gehaltenen Assets am Jahresende.
- Überweisungen an nicht-verwahrende Wallets (Cold Wallets des Nutzers) als Gesamtbetrag.
Umsetzung in Spanien: Änderung der Allgemeinen Steuerordnung
Spanien musste DAC8 vor dem 31. Dezember 2025 umsetzen. Die Umsetzung erfolgt durch Änderung der Dreizehnten Zusatzbestimmung des Gesetzes 58/2003 (Allgemeine Steuerordnung), die bereits Informationspflichten zu virtuellen Währungen regelt, und durch die Schaffung eines neuen spezifischen Meldemodells für in Spanien tätige CASPs.
Spaniens neuer Krypto-Asset-Melderahmen umfasst drei Modelle:
- Modelo 721: Erklärung der im Ausland gehaltenen Vermögenswerte und Rechte in Bezug auf virtuelle Währungen. Jährliche Einreichung im Januar des Folgejahres.
- Modelo 172: Informationserklärung über im Ausland gehaltene virtuelle Währungen für in Spanien ansässige natürliche Personen.
- Modelo 173: Erklärung über Transaktionen in virtuellen Währungen durch spanische CASPs selbst.
Due-Diligence-Pflichten (DAC8-spezifisches KYC)
Zur Einhaltung von DAC8 müssen CASPs Due-Diligence-Verfahren implementieren, die es ihnen ermöglichen, die steuerliche Ansässigkeit jedes Kunden zu identifizieren. Mindestverfahren umfassen:
- TIN-Erhebung: Abfrage der Steueridentifikationsnummer aller in EU-Mitgliedstaaten ansässigen Kunden.
- Selbsterklärungsverifizierung: Der Kunde erklärt seine steuerliche Ansässigkeit in eigener Verantwortung; das CASP muss prüfen, ob die Erklärung nicht im Widerspruch zu bereits vorliegenden KYC-Daten steht.
- Periodische Aktualisierung: Bei Erkennung einer Wohnsitzänderung des Kunden muss das CASP seine Aufzeichnungen aktualisieren.
- Dokumentation der Due Diligence: Das CASP muss die Nachweise der KYC-Verfahren mindestens fünf Jahre aufbewahren.
Auswirkungen für individuelle Krypto-Asset-Anleger
Für in Spanien ansässige Einzelsteuerpflichtige, die in Krypto-Assets investieren, hat DAC8 direkte Auswirkungen: Die AEAT wird automatisch Daten über ihre Transaktionen an europäischen Börsen erhalten und durch das CARF der OECD (Crypto-Asset Reporting Framework) auch von Börsen außerhalb der EU, die den Standard übernommen haben.
Das bedeutet, dass die AEAT umfassende Informationen über Krypto-Asset-Veräußerungsgewinne und -verluste haben wird. Gewinne aus der Veräußerung von Krypto-Assets werden in der IRPF-Steuerbemessungsgrundlage für Ersparnisse (Artikel 37.1.b des Gesetzes 35/2006) zu Sätzen von 19 % bis 28 % besteuert.
Bei BMC ist unser Steuerteam auf Krypto-Asset-Steuer-Compliance sowohl für Einzelanleger als auch für Plattformbetreiber spezialisiert. Mehr über unsere Steuerplanungs- und Compliance-Dienstleistungen erfahren.