Ley 28/2022 vom 21. Dezember zur Förderung des aufkommenden Unternehmensökosystems — allgemein als Startup-Gesetz bekannt — hat den Steuerrahmen für den Tech-Sektor in Spanien transformiert. Zusammen mit dem verbesserten Sondersteuerregime für verlegte Arbeitnehmer (das überarbeitete Beckham-Gesetz), dem F&E-Abzug nach Artikel 35 des Körperschaftsteuergesetzes und den Vorteilen des ZEC-Regimes für Tech-Unternehmen auf den Kanarischen Inseln bietet Spanien im Jahr 2024 ein echte wettbewerbsfähiges Steuerökosystem für den Tech-Sektor.
Das Startup-Gesetz: das Steuerregime für aufkommende Unternehmen
Qualifizierung als empresa emergente
Um vom Steuerregime der Ley 28/2022 zu profitieren, muss das Unternehmen von ENISA als „aufkommendes Unternehmen” (empresa emergente) zertifiziert werden. Die Anforderungen sind:
- Das Unternehmen muss neu gegründet oder kürzlich erstellt sein — weniger als fünf Jahre alt ab dem Datum der Handelsregistrierung, oder sieben Jahre für Unternehmen, die in strategischen Sektoren tätig sind: Biotechnologie, Energie, Industrie, Agrar-Tech und Künstliche Intelligenz.
- Das Unternehmen darf keine Dividenden ausgeschüttet haben und darf nicht an einem regulierten Markt notiert sein.
- Es darf nicht aus einer Fusion, Spaltung oder Umwandlung von Einheiten entstanden sein, die selbst keine aufkommenden Unternehmen waren.
- Es muss seinen eingetragenen Sitz oder eine Betriebsstätte in Spanien haben.
- Es muss ein innovatives Projekt oder ein innovatives, skalierbares Geschäftsmodell entwickeln.
ENISA bewertet den Antrag und stellt eine Zertifizierung aus, die den Zugang zu den Vorteilen ermöglicht. Die Zertifizierung ist nicht automatisch und kann abgelehnt werden, wenn ENISA die Tätigkeit als nicht ausreichend innovativ erachtet.
Ermäßigter Körperschaftsteuersatz von 15%
Zertifizierte aufkommende Unternehmen werden für das erste Geschäftsjahr, in dem sie eine positive Steuerbemessungsgrundlage erzielen, und die drei folgenden Jahre zu 15% Körperschaftsteuer besteuert (Artikel 7, Ley 28/2022). Der Vorteil geht verloren, wenn das Unternehmen in einem dieser vier Jahre die Anforderungen für aufkommende Unternehmen nicht mehr erfüllt oder wenn ENISA die Zertifizierung widerruft.
Dieser Satz gilt auch dann, wenn das Unternehmen bereits vom ermäßigten 15%-Satz für neu gegründete Einheiten in den ersten zwei Jahren profitiert hat (Artikel 29.1 LIS, der nicht kumulativ mit dem Startup-Gesetz-Satz ist): Das Startup-Gesetz verlängert den Vorteil auf vier Jahre und setzt nicht voraus, dass es sich um die ersten zwei Jahre handelt.
Steuerstundung ohne Sicherheiten
Artikel 9 der Ley 28/2022 erlaubt aufkommenden Unternehmen, die Körperschaftsteuerstundung für die ersten zwei Geschäftsjahre zu beantragen, in denen sie eine positive Steuerbemessungsgrundlage erzielen — für zwölf Monate, zinsfrei und ohne Sicherheiten. Dies entlastet den Liquiditätsdruck erheblich während der anfänglichen Phase der Gewinnerzielung.
Aktienoptionen: Befreiung bis zu €50.000
Eine der bedeutendsten Änderungen des Startup-Gesetzes für die Talentbindung ist die Einkommensteuerbefreiung auf Gewinne, die Mitarbeiter erzielen, wenn sie Aktienoptionen in aufkommenden Unternehmen ausüben, bis zu €50.000 pro Mitarbeiter und Jahr (Artikel 14 bis von Ley 35/2006, eingeführt durch Ley 28/2022).
Vor dieser Reform wurden Aktienoptionen als Arbeitseinkommen zum Zeitpunkt der Ausübung zum IRPF-Grenzsteuersatz besteuert (bis zu 47% auf Staatsebene plus der Anteil der Autonomen Gemeinschaft). Jetzt sind bis zu €50.000 pro Mitarbeiter und Jahr befreit, was Aktienoptionspläne zu einem wesentlich attraktiveren Bindungsinstrument für spanische Startups macht.
Jeder Überschuss über €50.000 wird als Arbeitseinkommen besteuert, kann jedoch bis zur Übertragung der Aktien aufgeschoben werden, sofern bestimmte Bedingungen erfüllt sind (das Unternehmen darf nicht börsennotiert sein und der Mitarbeiter muss mindestens drei Jahre im Unternehmen geblieben sein).
Das verbesserte Beckham-Gesetz (Ley Beckham 2.0)
Ley 28/2022 änderte Artikel 93 von Ley 35/2006, um das Sondersteuerregime für Arbeitnehmer, Fachleute, Unternehmer und Investoren, die nach Spanien umsiedeln, zu erweitern und zu verbessern. Die wichtigsten Änderungen sind:
Neue anspruchsberechtigte Kategorien
Ab 2023 steht das Regime nicht nur Arbeitnehmern zur Verfügung, die von ihrem Arbeitgeber verlegt werden, sondern auch:
- Arbeitnehmern, die in Spanien zum ersten Mal eine neue Beschäftigung aufnehmen.
- Unternehmern, die in Spanien ein Unternehmen gründen kommen.
- Hochqualifizierten Fachleuten, die Dienstleistungen für aufkommende Unternehmen erbringen.
- Investoren, die kommen, um ihre Investitionen in Spanien aktiv zu verwalten.
- Digitalen Nomaden mit einem Fernarbeitsvisum für Spanien.
Steuersatz und -basis
Das Regime ermöglicht die Besteuerung im IRPF zum Pauschalsatz der Nichtansässigen-Einkommensteuer (IRNR): 24% auf die ersten €600.000 der Steuerbemessungsgrundlage und 47% auf jeden Überschuss. Für einen leitenden internationalen Führungskraft mit einem Einkommen von €200.000 kann die Ersparnis gegenüber der progressiven IRPF-Skala €40.000 pro Jahr übersteigen.
Das Regime gilt für das Ankunftsjahr und die folgenden fünf Jahre (insgesamt sechs Jahre). Einmal gewählt, gilt es zwingend während des gesamten Zeitraums.
Der F&E-Abzug: ein strukturelles Instrument für den Tech-Sektor
Tech-Unternehmen sind die primären Begünstigten des F&E-Abzugs nach Artikel 35 des LIS. Softwareentwicklung, die nicht triviale technische Probleme löst, die Erstellung von Machine-Learning-Algorithmen, Cybersicherheitssystemforschung oder Halbleiter-F&E sind Tätigkeiten, die bei angemessener Dokumentation als F&E qualifizieren und dem Unternehmen einen Abzug von 25% auf die ersten €1 Million und 42% auf jeden Überschuss zustehen.
Für Startups, die noch keine ausreichende Steuerschuld generieren, ermöglicht die Monetarisierung des Abzugs (Artikel 39.2 LIS), eine Barerstattung mit einem 20%-Rabatt zu beantragen, sobald ein Jahr seit dem Entstehen des Abzugsrechts vergangen ist. Diese Option wandelt den Abzug in eine echte Finanzierungsquelle auch für defizitäre Unternehmen um.
Patent Box: 60%-Reduzierung für Immaterielle Einnahmen
Das Patent-Box-Regime (Artikel 23 LIS) ermöglicht eine 60%ige Reduzierung auf Einnahmen aus der Lizenzierung von Patenten, Gebrauchsmustern, Know-how, Designs und urheberrechtlich geschützter Software, sofern das immaterielle Gut — zumindest teilweise — von der lizenzierenden Einheit geschaffen wurde.
Für ein Tech-Unternehmen, das seine Software an ausländische Kunden lizenziert, kann die Patent Box den effektiven Körperschaftsteuersatz auf diese Einnahmen von 25% auf 10% reduzieren (25% × 40% der reduzierbaren Bemessungsgrundlage). Eine sorgfältige Planung der Eigentumsstruktur des immateriellen Guts, dokumentierter Schaffungsprozess und Lizenzvertragsstruktur sind kritische Elemente für den Zugang zum Vorteil.
Öffentliche Finanzierung: ENISA und CDTI
Über die Steueranreize hinaus haben spanische Tech-Startups Zugang zu öffentlichen Finanzierungsinstrumenten, die das Ökosystem vervollständigen:
- ENISA-Darlehen: Finanzierung zwischen €25.000 und €1,5 Millionen zu einem ermäßigten Festzins (Euribor plus 3,25% Spread), mit Karenzzeiten von bis zu neun Jahren und ohne Anforderung realer Sicherheiten oder persönlicher Bürgschaften.
- CDTI-Projektdarlehen: Das Zentrum für industrielle technologische Entwicklung finanziert F&E-Projekte mit Darlehen von bis zu 85% des genehmigten Budgets (Mindestbudget €175.000) zu 0% Zinsen mit einer Fünfjahres-Karenzzeit.
- Neotec: eine jährliche CDTI-Ausschreibung zur Finanzierung der Gründung neuer technologiebasierter Unternehmen, mit Darlehen bis zu €250.000 und einem nicht rückzahlbaren Beitrag von bis zu €10.000.
Die Kombination öffentlicher Finanzierung mit dem F&E-Abzug ist zulässig und ermöglicht Startups, die effektiven Kosten ihrer Technologieprojekte erheblich zu reduzieren.
Bei BMC steht Ihnen unser spezialisiertes Steuerteam zur Verfügung. Erfahren Sie mehr über unsere Steuerdienstleistungen.
