Das Steuerjahr 2024 beginnt mit einem umfangreichen Paket an Steueränderungen, die Unternehmen aller Größen betreffen, die in Spanien tätig sind. Vom stufenweisen Inkrafttreten der globalen Mindeststeuer für multinationale Konzerne bis hin zu Anpassungen bei der Mehrwertsteuer auf Grundnahrungsmittel, neuen Meldepflichten für Krypto-Assets und Aktualisierungen bei der Einkommensteuer für Nichtansässige — die Steueragenda ist in diesem Jahr anspruchsvoll. Im Folgenden analysieren wir die bedeutendsten Änderungen und ihre praktischen Auswirkungen.
Globale Mindeststeuer von 15 %: Pillar Two tritt in Spanien in Kraft
Die Umsetzung der Richtlinie (EU) 2022/2523 — die ein globales Mindeststeuerniveau für multinationale Konzerne gewährleistet — in spanisches Recht stellt die strukturell bedeutendste Körperschaftsteuerreform seit Jahren dar. Durch ein Ende 2023 verabschiedetes Königliches Dekretgesetz integriert Spanien die OECD Pillar-Two-Regeln.
Die Auswirkungen treffen multinationale Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro in mindestens zwei der vier vorherigen Geschäftsjahre. Der Schlüsselmechanismus ist die Income Inclusion Rule (IIR): Wenn eine Konzernstochtergesellschaft in einer Jurisdiktion mit einem Effektivsteuersatz unter 15 % besteuert wird, zahlt die in Spanien ansässige Muttergesellschaft eine Ergänzungsabgabe, um den Satz auf dieses Minimum anzuheben.
Für die betroffenen Konzerne — schätzungsweise einige Dutzend mit erheblicher spanischer Präsenz — erfordert das erste vollständige Anwendungsjahr eine jurisdiktionsweise Effektivsteuerberechnung, die bisher nie systematisch durchgeführt wurde. Die damit verbundenen Meldepflichten (erweitertes länderbezogenes Reporting und neue Anlagen zur Körperschaftsteuererklärung) fügen erhebliche administrative Komplexität hinzu.
MwSt.-Änderungen: Lebensmittelsenkungen und stufenweise Rücknahme
Die Regierung verlängerte bis zum 30. Juni 2024 die als Anti-Inflationsmaßnahme 2022 eingeführten MwSt.-Senkungen. Ab dem 1. Juli 2024 begann eine schrittweise Rücknahme: Olivenöl kehrte zum Satz von 10 % zurück (von einem vorübergehenden Satz von 5 %), und die meisten Grundnahrungsmittel, die bei 0 % lagen, kehrten zu 4 % zurück (dem Standardsatz für stark reduzierte Waren).
Unternehmen in der Lebensmitteldistribution und im Gastgewerbe müssen ihre Abrechnungssysteme aktualisieren, um diese Satzänderungen zum genauen Übergangsdatum widerzuspiegeln und die Anwendung falscher Sätze zu vermeiden, die zu späteren Regulierungen oder Steuerprüfungen führen könnten.
Nichtansässigen-Einkommensteuer: Aktualisierungen des Beckham-Regimes
Das Startupgesetz (Gesetz 28/2022) führte erhebliche Verbesserungen des sogenannten Beckham-Regimes ein, das Arbeitnehmern, die ihren Steuersitz nach Spanien verlegen, ermöglicht, unter der Nichtansässigen-Einkommensteuer (IRNR) fünf Jahre lang zu einem Pauschalsteuersatz von 24 % auf Erwerbseinkommen bis zu 600.000 € besteuert zu werden.
Im Jahr 2024 sind diese Verbesserungen vollständig operativ: die Mindesteinkommensschwelle wurde abgeschafft (zuvor 600.000 € pro Jahr), das Regime wird auf digitale Nomaden und Unternehmer ausgeweitet, und die Abdeckung wird auf unmittelbare Familienangehörige, die ebenfalls ihren Wohnsitz verlegen, erweitert. Jetzt ist der Zeitpunkt, zu prüfen, ob kürzlich angekommene internationale Führungskräfte von diesem vorteilhaften Regime profitieren können — Anträge müssen innerhalb von sechs Monaten nach Aufnahme der Tätigkeit in Spanien gestellt werden.
Körperschaftsteuer: Mindestsatz für Großunternehmen und Abzugsgrenzen
Der Mindestsatz für die Körperschaftsteuer für Unternehmen mit einem Umsatz von mehr als 20 Millionen Euro wird auf 15 % des positiven steuerpflichtigen Einkommens festgelegt, bevor die Kapitalisierungsrücklage und die Verrechnung von Verlustvorträgen angewendet werden. Für neu gegründete Unternehmen, die vom reduzierten allgemeinen Satz von 15 % profitieren, sinkt das Minimum auf 10 %.
Die Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Nettofinanzierungsaufwendungen — begrenzt auf 30 % des steuerlichen EBITDA (mit einer steuerfreien Grenze von 1 Million Euro) — bleibt für 2024 in Kraft. Die Beschränkung der Verrechnung von Verlustvorträgen auf 70 % des vorverrechneten zu versteuernden Einkommens für Konzerne mit einem Umsatz über 20 Millionen Euro (50 % für Konzerne über 60 Millionen Euro) gilt ebenfalls weiterhin.
Neue Meldepflichten für Krypto-Assets für spanische Ansässige
Über das Modelo 721 für im Ausland gehaltene Vermögenswerte hinaus treten 2024 die Modelos 172 und 173 in Kraft, die in Spanien ansässige Krypto-Dienstleister verpflichten, die Transaktionen ihrer Kunden an die AEAT zu melden. Dazu gehören Börsen, Verwahrungswallets und DeFi-Plattformen mit spanischer Präsenz.
Für Nutzer dieser Plattformen ist die praktische Konsequenz, dass die AEAT ab 2024 kreuzverwiesene Transaktionsdaten zu ihrer Krypto-Aktivität haben wird, was das Prüfungsrisiko für Personen, die Kryptogewinne in den Vorjahren nicht korrekt deklariert haben, erheblich erhöht.
Immobilienmaßnahmen
Die wichtigste Entwicklung für den Immobilienmarkt ist die Verlängerung des 30 %-IRPF-Abzugs für Energieeffizienzverbesserungsarbeiten an vermieteten Immobilien bis zum 31. Dezember 2024. Der 15 %-Abzug für Investitionen in neue Hauptwohnsitzkäufe wird für bestimmte Gruppen (unter 35-Jährige und kinderreiche Familien) in Autonomen Gemeinschaften beibehalten, die ihn in ihrer eigenen Gesetzgebung aktiviert haben.
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