Das Missverständnis, das uns jede Saison erreicht
Das Gespräch wiederholt sich mit wenigen Abweichungen. Der Mandant hat online eine estnische OÜ gegründet, zwischen zwei- und dreihundert Euro gezahlt, und man hat ihm erklärt, Estland habe eine Körperschaftsteuer von null Prozent, solange nicht ausgeschüttet wird. Er lebt in Valencia, in Málaga oder in Madrid. Er führt die Gesellschaft vom Wohnzimmer aus. Und niemand hat ihm gesagt, dass diese Beteiligung ein Auslandsvermögen ist, dass die Gesellschaft ohne sein Wissen in Spanien ansässig geworden sein kann, oder dass es für den erkauften Steueraufschub eine spanische Norm gibt, die genau ihn abschaltet.
Das ist nicht sein Fehler. Die Gründung estnischer Gesellschaften ist ein sehr effizienter Werbemarkt, und wer sie verkauft, hat kein Interesse daran, die spanische Seite zu erklären. Dieser Beitrag ist die spanische Seite.
Zwei Fragen kommen fast immer vermischt an und sollten getrennt werden. Die erste ist, ob Sie die Beteiligung melden müssen, was eine Informationspflicht ist und nicht davon abhängt, ob Sie etwas erhalten haben. Die zweite ist, wie viel Sie zahlen, was davon abhängt, wer die Gesellschaft beherrscht, von wo sie geleitet wird und ob sie eigene Mittel hat. Die Antworten sind unabhängig voneinander und beide überraschen meist.
Was Estland seit 2025 tatsächlich besteuert
Das Verkaufsargument stimmt zur Hälfte, und die fehlende Hälfte ist die entscheidende.
Estland besteuert nicht den erwirtschafteten, sondern den ausgeschütteten Gewinn. Solange die Gesellschaft reinvestiert, fällt keine Steuer an. Bei der Ausschüttung trifft die Belastung die Gesellschaft, nicht den Gesellschafter. Die estnische Steuer- und Zollbehörde formuliert es unmissverständlich: Seit 2025 werden Dividenden ausschließlich auf Gesellschaftsebene mit dem Satz 22/78 besteuert, und die Begünstigung aus dem ermäßigten Satz 14/86 samt dem Quellensteuerabzug von 7 Prozent auf Dividenden an natürliche Personen ist entfallen.
Dieser Satz 22/78 wird auf den ausgeschütteten Nettobetrag berechnet. Verfügt die Gesellschaft über 100.000 Euro und schüttet alles aus, so zahlt sie 78.000 aus und führt 22.000 an Steuer ab, also 22 Prozent des Gewinns vor Steuern.
Eine zweite Angabe derselben Quelle verändert die spanische Rechnung: Zinsen und Dividenden nicht ansässiger Personen werden in Estland in aller Regel nicht besteuert. Auf die Dividende, die der spanische Gesellschafter erhält, wird keine Quellensteuer einbehalten.
Warum die estnische Steuer in Spanien nicht anrechenbar ist
Art. 80.1.a) LIRPF lässt die Anrechnung des tatsächlich im Ausland entrichteten Betrags zu aufgrund einer Steuer, die dieser Steuer oder der Steuer für Nichtansässige gleicher oder ähnlicher Art ist. Die estnische Belastung scheitert an beiden Voraussetzungen zugleich: Sie wird von der Gesellschaft und nicht vom Steuerpflichtigen getragen, und sie ist eine Körperschaftsteuer.
Auch das Abkommen hilft nicht. Das Abkommen zwischen Spanien und Estland, unterzeichnet in Tallinn am 3. September 2003, schließt seinen Dividendenartikel mit der üblichen Formel des OECD-Musters: “Dieser Absatz berührt nicht die Besteuerung der Gesellschaft in Bezug auf die Gewinne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.” Die Grenzen von 5 und 15 Prozent, die das Abkommen setzt, sind Obergrenzen für den Quellenabzug, und Estland nimmt keinen vor. Die estnische Körperschaftsteuer liegt außerhalb dieser Zuordnung.
Die Folge ist, dass sich estnische und spanische Besteuerung ohne Korrektur addieren.
Die tatsächliche Rechnung
Angenommen 100.000 Euro Gewinn, vollständige Ausschüttung und ein in Spanien ansässiger Gesellschafter, dessen Kapitaleinkünfte bereits im obersten Satz von 30 Prozent der Skala des Art. 66 LIRPF liegen. Angenommen außerdem, die OÜ habe echte Substanz in Estland und unterliege deshalb nicht der Hinzurechnungsbesteuerung, was die für die Struktur günstigste denkbare Annahme ist.
| Position | Estnische OÜ | Spanische SL (Umsatz < 1 Mio.) | Spanische SL (Regelsatz) |
|---|---|---|---|
| Gewinn | 100.000 € | 100.000 € | 100.000 € |
| Körperschaftsteuer | 22.000 € (22/78) | 18.500 € (17 % und 20 %) | 25.000 € (25 %) |
| Ausschüttbar | 78.000 € | 81.500 € | 75.000 € |
| Kapitalertragsteuer zu 30 % | 23.400 € | 24.450 € | 22.500 € |
| Anrechnung Doppelbesteuerung | 0 € | nicht einschlägig | nicht einschlägig |
| Gesamtbelastung | 45.400 € | 42.950 € | 47.500 € |
| Effektivsatz | 45,4 % | 43,0 % | 47,5 % |
Das Ergebnis widerlegt das Verkaufsargument. Nach der Ausschüttung schneidet die estnische OÜ schlechter ab als eine spanische SL mit einem Umsatz unter einer Million Euro, die nach Art. 29.1 LIS 17 Prozent auf die ersten 50.000 Euro Bemessungsgrundlage und 20 Prozent auf den Rest anwendet. Gegenüber einer spanischen Gesellschaft zum Regelsatz liegt sie knapp zwei Punkte vorn, ein Abstand, der sich mit den Kosten zweier Buchhaltungen und zweier Compliance-Systeme auflöst.
Art. 91 LIRPF, der den Aufschub beseitigt
Die internationale Steuertransparenz verpflichtet den Steuerpflichtigen, die positiven Einkünfte der nicht ansässigen Gesellschaft in seine eigene Bemessungsgrundlage einzubeziehen, ohne dass es einer Ausschüttung bedarf. Sie greift, wenn zwei Umstände zusammentreffen.
Der erste betrifft die Beherrschung: eine Beteiligung von mindestens 50 Prozent am Kapital, am Eigenkapital, am Ergebnis oder an den Stimmrechten. Und hier liegt das Detail, das kaum jemand vorhersieht, denn die Vorschrift zählt diese Beteiligung zusammen mit verbundenen Unternehmen und mit anderen Steuerpflichtigen, die durch Verwandtschaft verbunden sind, einschließlich des Ehegatten, in gerader Linie oder in der Seitenlinie, durch Blutsverwandtschaft oder Schwägerschaft bis zum zweiten Grad. Das Ehepaar, das die OÜ hälftig aufteilt in der Annahme, keiner erreiche die Schwelle, wird zusammengerechnet und erfasst.
Der zweite betrifft die Steuer: Die im Ausland gezahlte Steuer muss unter 75 Prozent dessen liegen, was in Spanien angefallen wäre. Solange die OÜ thesauriert, zahlt sie null. Null liegt unter 75 Prozent jeder Zahl, sodass die Voraussetzung in der Ansparphase stets erfüllt ist, also genau in der Phase, die als Vorteil verkauft wurde.
Was hinzugerechnet wird, hängt von der Substanz ab. Absatz 3 erfasst passive Einkünfte nach Kategorien. Absatz 2 geht deutlich weiter und rechnet das gesamte Einkommen zu, wenn der Gesellschaft die entsprechende Organisation aus sachlichen und personellen Mitteln zu dessen Erzielung fehlt. Eine per Vollmacht gegründete OÜ mit Sitz in den Räumen des Dienstleisters und ohne einen einzigen Beschäftigten ist der Lehrbuchfall des Absatzes 2.
Die größere Falle: eine spanische Gesellschaft, ohne es zu wissen
All das setzt voraus, dass die OÜ eine nicht ansässige Gesellschaft ist. Das muss sie nicht sein.
Art. 8.1.c) LIS behandelt eine Gesellschaft als in Spanien ansässig, wenn sich hier der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung befindet, und definiert den Begriff genau: Er liegt hier, “wenn in Spanien die Leitung und Kontrolle ihrer Tätigkeiten insgesamt angesiedelt ist”. Die Vorschrift spricht nicht vom Satzungssitz, nicht davon, wo die Urkunde unterzeichnet wurde, und nicht davon, welches Register die Akte führt. Sie spricht davon, wo entschieden wird.
Eine OÜ, deren Alleingeschäftsführer in Spanien lebt, von Spanien aus Verträge schließt, von Spanien aus fakturiert und sämtliche Entscheidungen von Spanien aus trifft, hat ihre Leitung und Kontrolle in Spanien. Die Gesellschaft unterliegt dann mit ihrem Welteinkommen der spanischen Körperschaftsteuer, mit der Pflicht zur Abgabe des Modelo 200 und zur Buchführung nach spanischen Regeln, und zwar ab dem Jahr, in dem der Zustand eingetreten ist.
Kommt das in einer Prüfung ans Licht, ist das Modelo 720 nicht mehr das Problem. Das Problem sind die nicht abgegebenen Körperschaftsteuerjahre mit Zuschlägen und Zinsen sowie ein Streit über die Einordnung, der mit bereits feststehenden Sachverhalten früherer Jahre geführt wird.
Was ins Modelo 720 gehört und in welchen Block
Die Informationspflicht steht in der Achtzehnten Zusatzbestimmung des Allgemeinen Steuergesetzes und wird in Art. 42 bis, 42 ter und 54 bis des Königlichen Dekrets 1065/2007 ausgeführt. Drei Blöcke, jeder mit einer eigenständig zu prüfenden Schwelle von 50.000 Euro.
Block 2, der fast immer fehlt. Die Beteiligung an der OÜ ist ein Wertrecht, das die Teilhabe am Eigenkapital einer ausländischen juristischen Person verkörpert, und gehört hierher. Ob die Gesellschaft ausschüttet, ob sie ruht oder wie sie materiell eingeordnet wird, spielt keine Rolle. Die Bewertung folgt Art. 16 des Gesetzes 19/1991 über die Vermögensteuer, wofür Sie die Bilanz zum 31. Dezember benötigen.
Block 1. Das Konto der Gesellschaft bei einer Bank oder einem Zahlungsinstitut außerhalb Spaniens, sofern der Steuerpflichtige Inhaber, Mitinhaber, Verfügungsberechtigter ist oder Verfügungsmacht hat. Im estnischen Umfeld ist das meist ein Konto bei einem E-Geld-Institut, und es zählt genau wie ein klassisches Bankkonto.
Block 3. Im Ausland belegene Immobilien in unmittelbarem Eigentum des Steuerpflichtigen. Gehört die Immobilie der OÜ, führt der natürliche Weg über Block 2 und das Eigenkapital, mit derselben Grauzone, die für jede zwischengeschaltete Gesellschaft besteht.
Wenn Sie die Gesellschaft bereits haben und nichts gemeldet wurde
Auf die Reihenfolge kommt es an, und sie umzukehren wird teuer.
Zuerst wird die materielle Lage geklärt: ob die Gesellschaft wegen der tatsächlichen Geschäftsleitung in Spanien ansässig ist, ob die Hinzurechnungsbesteuerung greift und ab welchem Jahr. Danach wird die offene Steuer beziffert. Und erst dann werden Informationserklärung und Steuererklärungen stimmig zueinander eingereicht. Ein korrektes Modelo 720, das früheren Einkommensteuererklärungen widerspricht, liefert die Landkarte der Abweichung frei Haus.
Die freiwillige Berichtigung vor einer Aufforderung bleibt das weitaus bessere Terrain. Nach dem Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union vom 27. Januar 2022 in der Rechtssache C-788/19 und dem Gesetz 5/2022 kostet die verspätete Abgabe ohne vorherige Aufforderung 100 Euro je Datensatz bei mindestens 1.500 Euro, gegenüber 200 Euro je Datensatz und mindestens 3.000 Euro, wenn die Behörde zuerst gehandelt hat.
Wann eine estnische Gesellschaft doch sinnvoll ist
Nichts davon bedeutet, dass eine OÜ untauglich wäre. Es bedeutet, dass ihr Vorteil nicht der beworbene ist.
Für einen Unternehmer, dessen Tätigkeit und tatsächliche Geschäftsleitung außerhalb Spaniens liegen, mit Personal, Räumen und Entscheidungen in Estland, ist die OÜ ein effizientes und völlig gewöhnliches europäisches Vehikel. Für einen Onlinehandel mit Kundschaft in der Union, der das OSS-Verfahren benötigt, funktioniert die estnische Verwaltungsinfrastruktur gut.
Das Problem entsteht, wenn die Gesellschaft wegen des Steuereffekts gegründet wird und die Leitung in Spanien bleibt. Dann liegt keine Struktur vor, sondern eine Abweichung, die darauf wartet, dass jemand hinsieht.
Die richtige Reihenfolge ist die umgekehrte zu der in der Anzeige: zuerst die Prüfung von Ansässigkeit und Substanz des konkreten Falls, dann die Jurisdiktion und zuletzt der Dienstleister.