Wenn Sie nach „Form 5471” gesucht haben und jetzt in Spanien leben — ob im Beckham-Law -Regime, mit einem Digital-Nomad-Visum oder im regulären spanischen Steuerdomizil — haben Sie wahrscheinlich festgestellt, dass die meisten Ratgeber zu diesem Formular für US-Steuerpflichtige geschrieben wurden, die das Land nie verlassen haben. Sie verfehlen die entscheidende Frage, mit der Sie konfrontiert sind: Wie sieht eine Form-5471-Pflicht aus, wenn Sie spanischer Steuerdomizilinhaber sind und gleichzeitig eine Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft halten? Und — die Falle, in die bei uns in BMC jedes Jahr drei Mandanten tappen — was passiert, wenn die „ausländische Kapitalgesellschaft” Ihre eigene spanische Sociedad Limitada ist?
Warum die meisten Form-5471-Artikel den Spanien-Aspekt außer Acht lassen
Bei BMC onboarden wir jedes Jahr eine Handvoll US-Bürger, die nach Spanien gezogen sind — oft im Beckham-Law-Regime, gelegentlich mit einem Digital-Nomad-Visum, manchmal einfach weil sie einen Spanier geheiratet haben und ihr Leben hier aufgebaut haben —, die ihre US-Steuern mit einem CPA daheim erledigen und Form 5471 für eine US-Holding-Gesellschaft einreichen, die sie kennen. Sie sind auf der US-Seite auf dem Laufenden. Dann fragen wir: „Haben Sie eine SL gegründet, als Sie Ihr spanisches Beratungsunternehmen gestartet haben?” Die Antwort ist oft ja. „Und haben Sie Ihren US-CPA davon informiert?” Stille.
Der Grund für diese Lücke ist strukturell. US-Expat-Steuerberater sind auf die IRS-Regeln spezialisiert; spanische Steuerberater — sofern sie keine spezifische US-Abteilung haben — sind nicht vertraut damit, welche spanischen Gesellschaften US-Meldepflichten auslösen. Und die allgemeine Form-5471-Literatur ist rein aus der US-Innenperspektive geschrieben: C-Corps, S-Corps, LLCs mit Check-the-Box. Niemand schreibt über den US-Bürger in Madrid, der eine SL gegründet hat, um seine spanischen Kunden abzurechnen, und der jetzt eine Form-5471-Pflicht Kategorie 5 hat, von der er nichts weiß.
Dieser Leitfaden schließt genau diese Lücke. Er ist kein allgemeiner Form-5471-Primer — davon gibt es Dutzende. Er richtet sich gezielt an US-Bürger und Green-Card-Inhaber, die spanische Steuerdomizilinhaber sind, ob im allgemeinen Regime oder im Beckham-Law, und die verstehen müssen, wie die US-Meldepflicht mit ihrer spanischen gesellschaftlichen und persönlichen Struktur zusammenwirkt.
Form 5471: Was es ist und wo es in Ihrer Steuererklärung steht
Form 5471 — Information Return of U.S. Persons With Respect to Certain Foreign Corporations — ist eine Informationsmeldung, die als Anlage zur US-Bundeseinkommensteuererklärung (Form 1040 für Privatpersonen) eingereicht wird. Sie ist nach IRC §§6038 und 6046 und den dazugehörigen Verordnungen vorgeschrieben. Es handelt sich nicht um ein Steuerformular im engeren Sinne, sondern um ein Offenlegungsformular. Die Strafen für die Nichteinreichung sind jedoch genauso real wie jede Steuerschuld.
Das Formular existiert, weil die USA ihren Bürgern, Green-Card-Inhabern und inländischen Kapitalgesellschaften eine weltweite Meldepflicht auferlegen. Besitzt oder kontrolliert eine US-Person eine ausländische Kapitalgesellschaft, verlangt der IRS jährliche detaillierte Berichte über deren Einkünfte, Vermögen, Transaktionen und Ertragshistorie — unabhängig davon, ob Gewinne in die USA repatriiert wurden. Das zugrundeliegende Politikziel ist die Verhinderung von Steuerstundung: Ohne obligatorische Meldung könnte eine US-Person Jahrzehnte an Unternehmensgewinnen in einer ausländischen Gesellschaft ansammeln, ohne sie je zu melden.
Form 5471 wird für jede ausländische Kapitalgesellschaft eingereicht, die eine Meldepflicht auslöst. Haben Sie Beteiligungen an drei verschiedenen ausländischen Gesellschaften, reichen Sie drei separate Form-5471-Meldungen ein, jeweils als Anlage zu Ihrer Form 1040. Das Formular selbst umfasst mehrere Schedules — welche Schedules für welche Einreicherkategorie gelten, erläutern wir in Abschnitt 5.
Die fünf Einreicherkategorien: Szenarien für in Spanien Ansässige
Der IRS unterscheidet fünf Kategorien von US-Personen, die Form 5471 einreichen müssen. Zu verstehen, welche Kategorie auf Sie zutrifft, ist der erste Schritt, da unterschiedliche Kategorien unterschiedliche Schedule-Anforderungen und unterschiedliche Compliance-Belastungen mit sich bringen.
Kategorie 1: US-Anteilseigner von SFCs (Specified Foreign Corporations)
Kategorie 1 wurde durch den Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) von 2017 geschaffen und 2018 erweitert. Sie gilt für US-Anteilseigner (Inhaber von ≥10 % nach Stimmrechten oder Wert) einer Specified Foreign Corporation (SFC), die sowohl CFCs als auch bestimmte US-eigene ausländische Gesellschaften umfasst. Einreicher der Kategorie 1 müssen die angesammelten nicht ausgeschütteten Post-1986-Gewinne der Gesellschaft — die sogenannte Übergangssteuerbemessungsgrundlage nach IRC §965 — melden. Für die meisten in Spanien ansässigen US-Personen, deren spanische SL nach 2018 gegründet wurde, dürfte Kategorie 1 weniger relevant sein. Hielten Sie jedoch vor dem TCJA-Übergang außerbörsliche Gesellschaftsbeteiligungen, können sich noch residuale Kategorie-1-Pflichten ergeben.
Szenario für in Spanien Ansässige: Ein US-Bürger, der seit 2015 in Madrid lebt und vor dem TCJA eine Kategorie-1-Position in einer Holding-Gesellschaft hielt. Er hat die §965-Übergangssteuer möglicherweise entrichtet, muss jedoch weiterhin Kategorie-1-Formulare einreichen, um bereits versteuerte Gewinne nach IRC §959 zu dokumentieren.
Kategorie 2: Leitende Angestellte und Vorstandsmitglieder bestimmter ausländischer Kapitalgesellschaften
Kategorie 2 gilt für US-Bürger oder US-Residenten, die leitende Angestellte oder Vorstandsmitglieder einer ausländischen Kapitalgesellschaft sind, in der irgendeine US-Person im Laufe des Jahres Anteile im Wert von ≥10 % nach Stimmrechten oder Wert erworben hat. Hinweis: Die US-Person, die die Anteile erwirbt, muss nicht identisch mit dem leitenden Angestellten oder Vorstandsmitglied sein — der Erwerb durch einen US-amerikanischen Kollegen löst die Meldepflicht für alle US-amerikanischen leitenden Angestellten und Vorstandsmitglieder der Gesellschaft aus.
Szenario für in Spanien Ansässige: Eine US-Bürgerin, die als Geschäftsführerin einer von einem deutschen Investor gegründeten spanischen SL tätig ist, in die später ein US-Private-Equity-Fonds einen Anteil von 15 % erwirbt. Die US-amerikanische Geschäftsführerin hat nun eine Kategorie-2-Meldepflicht, obwohl sie persönlich keine Anteile erworben hat.
Kategorie 3: US-Personen, die ≥10 % einer ausländischen Kapitalgesellschaft erwerben oder veräußern
Kategorie 3 wird durch einen Erwerbs- oder Veräußerungsvorgang ausgelöst — nicht allein durch das Halten. Eine US-Person, die Anteile an einer ausländischen Kapitalgesellschaft kauft und dabei die 10-%-Schwelle erreicht, oder die von unter auf über (oder von über auf unter) 10 % wechselt, muss im Jahr des Ereignisses einreichen.
Szenario für in Spanien Ansässige: Ein in Barcelona lebender US-Green-Card-Inhaber, der im Laufe des Jahres 25 % einer spanischen SL von einem spanischen Mitgründer erwirbt. Dieser Erwerbsvorgang löst für das betreffende Steuerjahr eine Kategorie-3-Meldung aus. Veräußert er später Anteile und fällt unter 10 %, ist für das Veräußerungsjahr eine weitere Kategorie-3-Meldung erforderlich.
Kategorie 4: US-Personen, die eine ausländische Kapitalgesellschaft kontrollieren (leitende Angestellte/Vorstandsmitglieder + ≥10 % Eigentum einer US-Person)
Kategorie 4 gilt für US-Personen, die leitende Angestellte oder Vorstandsmitglieder einer ausländischen Kapitalgesellschaft sind, wenn irgendeine US-Person ≥10 % dieser Gesellschaft hält. Dies überschneidet sich mit Kategorie 2, gilt aber spezifisch für Personen, die zugleich leitende Angestellte oder Vorstandsmitglieder und mit einer CFC-Schwellenstruktur verbunden sind.
Szenario für in Spanien Ansässige: Eine US-Bürgerin, die eine spanische SL gegründet hat, als alleinige Verwalterin (Administradora Única) fungiert und 100 % der Gesellschaft hält. Sie ist sowohl Einreicherin der Kategorie 4 als auch der Kategorie 5 (siehe unten). Dies ist die häufigste Situation, die wir bei BMC bei selbstständig tätigen US-amerikanischen Beraterinnen und Unternehmern in Spanien beobachten.
Kategorie 5: US-Anteilseigner einer CFC (Controlled Foreign Corporation)
Kategorie 5 ist die bedeutsamste Kategorie für die meisten in Spanien ansässigen US-Personen. Sie gilt für jede US-Person, die „US-Anteilseigner” einer Controlled Foreign Corporation (CFC) ist.
Eine CFC ist nach IRC §957 jede ausländische Kapitalgesellschaft, an der US-Anteilseigner gemeinsam mehr als 50 % der gesamten kombinierten Stimmrechtsmacht oder mehr als 50 % des Gesamtwerts aller Aktiengattungen halten — zu irgendeinem Zeitpunkt im Steuerjahr der Gesellschaft.
Ein US-Anteilseigner ist nach IRC §951(b) eine US-Person, die (direkt, indirekt oder nach Zurechnungsregeln) 10 % oder mehr der gesamten kombinierten Stimmrechtsmacht oder des Werts hält.
Szenario für in Spanien Ansässige: Die häufigste Situation bei BMC. Ein in Valencia lebender US-Bürger, der 80 % einer spanischen SL hält — die übrigen 20 % hält seine spanische Ehefrau (keine US-Person). Die spanische SL ist eine ausländische Kapitalgesellschaft für US-Zwecke. Da der US-Bürger mehr als 50 % hält (er hält 80 %), qualifiziert die SL als CFC. Da er mehr als 10 % hält, ist er US-Anteilseigner. Er muss Form 5471 Kategorie 5 jährlich einreichen und etwaige Subpart-F- oder GILTI-Zurechnungen melden. Der 20-%-Anteil seiner Frau macht ihn nicht zum US-Anteilseigner einer Nicht-CFC — durch seinen direkten Eigenbesitz ist diese Schwelle bereits überschritten.
Die Schwellenfalle: Ihre spanische SL ist eine ausländische Kapitalgesellschaft
Diesem Punkt ist ein eigener Abschnitt gewidmet, weil es der folgenreichste Aspekt dieses gesamten Leitfadens ist — und derjenige, der am häufigsten übersehen wird.
Wenn ein US-Bürger oder Green-Card-Inhaber eine spanische Sociedad Limitada gründet — das Standardvehikel für selbstständige Tätigkeit, Kleinunternehmen oder freie Berufe in Spanien —, gründet er aus IRS-Sicht von Haus aus eine ausländische Kapitalgesellschaft.
Nach den IRS-Klassifizierungsregeln für Gesellschaften (den „Check-the-Box”-Regeln in Reg. §301.7701-3) ist eine spanische SL eine per se Kapitalgesellschaft — sie kann ohne Zustimmung aller Gesellschafter nicht als transparentes Steuersubjekt (ein Disregarded Entity oder Personengesellschaft) für US-Steuerzwecke behandelt werden, und selbst dann nur, wenn sie nicht auf der Per-se-Liste steht. Die spanische SL steht nicht auf der IRS-Per-se-Kapitalgesellschaftsliste (anders als etwa bestimmte deutsche GmbH-Strukturen), aber in der Praxis werden die meisten SLs mit einer US-Person als alleinigem Gesellschafter nur dann als Disregarded Entity behandelt, wenn ausdrücklich eine Gesellschaftsklassifizierungswahl auf Form 8832 gestellt wurde.
Wurde keine Form-8832-Wahl gestellt — und nach unserer Erfahrung stellen US-Personen, die spanische SLs gründen, diese Wahl nie, weil weder ihr spanischer Berater noch ihr US-CPA darauf hinweist —, gilt die SL für US-Steuerzwecke als Kapitalgesellschaft. Ist sie eine Kapitalgesellschaft, greift die CFC-Analyse: Halten Sie mehr als 50 %, ist sie eine CFC; halten Sie ≥10 %, sind Sie US-Anteilseigner. Beide Voraussetzungen sind bei einer SL im Alleinbesitz typischerweise erfüllt.
Die praktische Checkliste: Wenn Sie eine spanische SL besitzen und:
- Sie Form 8832 nicht zur Wahl der Disregarded-Entity-Behandlung gestellt haben, und
- Sie eine US-Person (Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber) sind, und
- Sie ≥10 % der SL halten
… haben Sie mit hoher Wahrscheinlichkeit eine Form-5471-Meldepflicht, der Sie möglicherweise nicht nachgekommen sind.
Schedules O, J, M, P, Q und R: Welche gelten für Sie?
Form 5471 ist kein einseitiges Formular. Es besteht aus einem Kerninformationsblatt und bis zu vierzehn Schedules. Die erforderlichen Schedules hängen von Ihrer Einreicherkategorie und der Art der Tätigkeit der Gesellschaft ab. Nachfolgend eine praxisnahe Zuordnung für in Spanien ansässige US-Personen:
Schedule O — Organization or Reorganization of Foreign Corporation, and Acquisitions and Dispositions of its Stock. Erforderlich für Einreicher der Kategorie 3. Dokumentiert den Erwerbs- oder Veräußerungsvorgang. Außerdem erforderlich für Einreicher der Kategorie 5, die im Laufe des Jahres CFC-Anteile erworben haben.
Schedule J — Accumulated Earnings and Profits (E&P) of Controlled Foreign Corporation. Erforderlich für Einreicher der Kategorie 5. Meldet die angesammelten E&P der CFC, aufgeschlüsselt nach Steuerkategorie (allgemeines Limit, Passiveinkünfte, PTEP). Dieser Schedule verfolgt die kumulative Ertragshistorie und ist für die Berechnung von §959-Ausschlüssen bei Ausschüttungen entscheidend.
Schedule M — Transactions Between Controlled Foreign Corporation and Shareholders or Other Related Persons. Erforderlich für Einreicher der Kategorien 4 und 5. Meldet alle finanziellen Transaktionen zwischen der CFC und nahestehenden Parteien — einschließlich Darlehen, Dienstleistungen, Mieten, Lizenzen und Managementhonoraren. Stellen Sie als US-Anteilseigner Ihrer spanischen SL Managementhonorare in Rechnung oder gewähren ihr ein Darlehen, erscheinen diese Transaktionen hier.
Schedule P — Previously Taxed Earnings and Profits of U.S. Shareholder of Certain Foreign Corporations. Erforderlich für Einreicher der Kategorie 5 in Post-TCJA-Einreichungen. Erfasst PTEP (previously taxed earnings), damit spätere Ausschüttungen bereits versteuerter Beträge nach IRC §959 vom Bruttoeinkommen ausgeschlossen werden.
Schedule Q — CFC Income by CFC Income Groups. Erforderlich für Einreicher der Kategorie 5. Schlüsselt Bruttoeinkünfte und Aufwendungen der CFC nach Einkommensgruppen auf — Subpart-F-Einkünfte (nach Kategorie), GILTI-geprüfte Einkünfte und sonstige Einkünfte. Dieser Schedule speist direkt die Einkommenszurechnungen in Ihrer Form 1040.
Schedule R — Distributions From a Foreign Corporation. Erforderlich für Einreicher der Kategorie 5. Meldet im Laufe des Jahres erhaltene tatsächliche Ausschüttungen und deren Klassifizierung als aus PTEP, laufenden E&P oder früheren E&P stammend. Unverzichtbar für die Berechnung, ob eine Dividende nach §959 ausgeschlossen oder steuerpflichtig ist.
Subpart F (IRC §951) und GILTI (IRC §951A): Wie Form 5471 die US-Anti-Deferral-Regeln speist
Form 5471 ist der Datenerhebungsmechanismus; Subpart F und GILTI sind die steuerlichen Konsequenzen.
Subpart-F-Einkünfte (IRC §951) — Der Kongress schuf Subpart F 1962, um US-Anteilseigner daran zu hindern, US-Steuern auf bestimmte passive Einkünfte, die durch ausländische Kapitalgesellschaften erzielt werden, unbegrenzt aufzuschieben. Die Regel lautet: Erzielt Ihre CFC Subpart-F-Einkünfte (im Wesentlichen: passive Einkünfte wie Dividenden, Zinsen, Mieten, Lizenzen und bestimmte Verkaufseinkünfte), müssen Sie Ihren Pro-rata-Anteil an diesen Einkünften in Ihrem US-Steuereinkommen im laufenden Jahr erfassen — selbst wenn die CFC keinen Cent ausgeschüttet hat.
Für eine in Spanien ansässige US-Person mit einer spanischen SL, die Beratungsleistungen an Dritte erbringt, sind die aktiven Dienstleistungseinkünfte der SL im Allgemeinen keine Subpart-F-Einkünfte. Erzielt die SL jedoch Zinsen auf ihre Kassenbestände, erhält Dividenden aus Investments oder bezieht Einkünfte aus konzerninternen Transaktionen, greift Subpart F wahrscheinlich.
GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income, IRC §951A) — Durch den TCJA 2017 eingeführt, ist GILTI ein umfassenderer, paralleler Zurechnungsmechanismus. Vereinfacht gesagt unterwirft GILTI den US-Anteilseigner im laufenden Jahr der US-Besteuerung auf die Netto-Test-Einkünfte der CFC, soweit sie eine 10-%-Rendite auf die materiellen Vermögenswerte der CFC (den „QBAI-Abzug”) übersteigen. Anders als Subpart F gilt GILTI für alle aktiven CFC-Einkünfte — nicht nur passive —, die den QBAI-Schwellenwert überschreiten. Bei einer spanischen SL mit minimalen materiellen Vermögenswerten (etwa einem Beratungsunternehmen aus dem Homeoffice) liegt der QBAI nahe null, was bedeutet, dass ein Großteil der Gewinne der SL als GILTI-Zurechnung anfallen könnte.
Der effektive GILTI-Satz für einzelne US-Anteilseigner ist eines der umstrittensten Gebiete im aktuellen US-Internationalen Steuerrecht. Einzelpersonen haben keinen Zugang zum körperschaftsteuerlichen GILTI-Abzug (IRC §250) und versteuern zum regulären Einkommensteuersatz. Die daraus resultierende Doppelbesteuerung — spanische Körperschaftsteuer von 25 %, danach GILTI-Zurechnung zu US-Einkommensteuersätzen — ist ein erhebliches Planungsproblem für in Spanien ansässige US-Personen.
Spanische Seite: Art. 91 LIRPF parallel zu Subpart F — Doppelbelastung
Spanien verfügt über ein eigenes Hinzurechnungsbesteuerungsregime für kontrollierte ausländische Gesellschaften, bekannt als Transparencia Fiscal Internacional (TFI), kodifiziert in Artikel 91 der Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF). Es funktioniert konzeptionell ähnlich wie Subpart F: Hält ein in Spanien steuerlich Ansässiger ≥50 % an einem ausländischen Unternehmen und erzielt dieses Unternehmen passive Einkünfte unterhalb eines Mindeststeuersatzschwellenwerts, rechnet Spanien die passiven Einkünfte dem in Spanien ansässigen Anteilseigner im laufenden Jahr zu.
Allerdings — und das ist der entscheidende Punkt für in Spanien ansässige US-Personen — gilt Artikel 91 LIRPF definitionsgemäß für ausländische Gesellschaften. Eine spanische SL ist keine ausländische Gesellschaft aus Spaniens Perspektive: Sie ist eine inländische Gesellschaft, die dem spanischen Impuesto sobre Sociedades (IS) mit 25 % unterliegt. Daher findet Art. 91 LIRPF auf Ihre spanische SL keine Anwendung.
Wo entsteht die Doppelbelastung? Sie entsteht, wenn die US-Person eine tatsächlich ausländische Gesellschaft hält — etwa eine US-C-Corporation, eine als Kapitalgesellschaft behandelte Delaware-LLC oder eine irische Gesellschaft — von ihrem spanischen Wohnsitz aus. In diesem Szenario:
- Wenden die USA Subpart F / GILTI nach IRC §§951/951A an und rechnen passive oder niedrig besteuerte Einkünfte der ausländischen Gesellschaft der Form 1040 der US-Person zu.
- Wendet Spanien Art. 91 LIRPF an und rechnet dieselben Einkünfte der IRPF-Erklärung des spanischen Steuerdomizilhabers zu.
Beides geschieht im gleichen Jahr, auf die gleichen Einkünfte. Das daraus resultierende Koordinationsproblem erfordert eine sorgfältige Nutzung des Foreign Tax Credit (FTC) in beide Richtungen. Auf US-Seite sieht IRC §960 einen fiktiv entrichteten FTC für auf CFC-Ebene gezahlte Körperschaftsteuern vor, und IRC §901 erlaubt eine direkte Anrechnung für gezahlte ausländische Steuern — jedoch nur, soweit diese in den richtigen FTC-„Korb” fallen (Passiveinkommenskorb gegenüber allgemeinem Einkommenskorb nach IRC §904). Auf spanischer Seite sieht Artikel 80 LIRPF einen Doppelbesteuerungsabzug für im Ausland gezahlte Steuern vor, der jedoch in der IRPF-Erklärung mit entsprechenden Belegen geltend gemacht werden muss.
Die DGT (Dirección General de Tributos), Spaniens Steuerbehörde, befasste sich mit der CFC-Zurechnung und der Abkommensinteraktion in der Consulta Vinculante V1986-18 und bestätigte, dass Art. 91 LIRPF unabhängig davon gilt, ob die Jurisdiktion der ausländischen Gesellschaft ein Steuerabkommen mit Spanien hat — die Passiveinkommenszurechnung ist eine innerstaatliche Anti-Deferral-Regel, die durch Abkommen nicht ohne Weiteres außer Kraft gesetzt wird. Dies ist für US-Personen mit irischen, luxemburgischen oder niederländischen Holdingstrukturen relevant: Das Steuerabkommen der Holdinggesellschaft mit Spanien schützt den in Spanien Ansässigen nicht vor der TFI-Zurechnung.
Koordination mit FBAR, Form 8938 und dem spanischen Modelo 720
Form 5471 existiert nicht für sich allein. Für eine US-Person in Spanien ist es eine von mindestens vier überlappenden jährlichen Meldepflichten, die kein gemeinsames Einreichungssystem teilen, unterschiedliche Schwellenwerte haben und von unterschiedlichen Behörden durchgesetzt werden.
FBAR (FinCEN 114)
Der Report of Foreign Bank and Financial Accounts — FBAR — wird beim Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), nicht beim IRS, eingereicht. Er ist nach dem Bank Secrecy Act (31 U.S.C. §5314) für jede US-Person erforderlich, die ein wirtschaftliches Interesse an einem oder mehreren ausländischen Finanzkonten hat oder Zeichnungsvollmacht über diese besitzt, sofern der aggregierte Höchstwert dieser Konten zu irgendeinem Zeitpunkt des Kalenderjahres 10.000 US-Dollar übersteigt.
Ihr spanisches Bankkonto — einschließlich des Bankkontos Ihrer spanischen SL, wenn Sie Zeichnungsvollmacht haben — löst wahrscheinlich FBAR aus. Übersteigt der aggregierte Saldo aller ausländischen Konten zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr 10.000 US-Dollar, ist FBAR erforderlich. Die FBAR-Frist ist der 15. April, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober.
FBAR und Form 5471 im Überschneidungsbereich: Das Firmenkonto Ihrer spanischen SL ist ein Finanzkonto, an dem Sie ein wirtschaftliches Interesse haben (als Eigentümer der SL) und über das Sie sicher Zeichnungsvollmacht haben. Übersteigt der Höchstsaldo des SL-Kontos im Laufe des Jahres 10.000 US-Dollar, müssen Sie es in FBAR melden — zusätzlich zur Meldung in Form 5471. FBAR-Strafen für vorsätzliche Verstöße sind empfindlich: der höhere Betrag aus 100.000 US-Dollar oder 50 % des Kontosaldos je Verstoß.
Form 8938 (FATCA Statement of Foreign Financial Assets)
Form 8938 wird beim IRS als Teil Ihrer Form 1040 nach dem Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), IRC §6038D, eingereicht. Es deckt ein breiteres Spektrum ausländischer Finanzanlagen als FBAR ab, hat jedoch höhere Meldeschwellen: Für im Ausland lebende US-Personen (wie Sie es in Spanien sind) beträgt die Schwelle 200.000 US-Dollar am Jahresende oder 300.000 US-Dollar zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr (für gemeinsame Steuererklärungen Verheirateter: 400.000 / 600.000 US-Dollar).
Ein wesentlicher Unterschied: Form 8938 erfasst sowohl ausländische Finanzkonten als auch andere näher bezeichnete ausländische Finanzanlagen — darunter Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften, die nicht anderweitig durch Form 5471 erfasst werden, ausländische Trusts und ausländische Personengesellschaften. Ist eine Anlage jedoch vollständig in Form 5471 gemeldet, ist sie im Allgemeinen von der Meldung in Form 8938 ausgenommen (Reg. §1.6038D-6). Die Ausnahme gilt nicht, wenn Form 5471 nicht eingereicht wurde — was die Grundsätzlichkeit der Form-5471-Compliance unterstreicht.
Spanisches Modelo 720
Das Modelo 720 wird bei der AEAT eingereicht und erfasst ausländische Vermögenswerte in Spanien steuerlich ansässiger Personen, die in drei Kategorien 50.000 € übersteigen: ausländische Konten (Gruppe 1), ausländische Wertpapiere und Anteile (Gruppe 2) sowie ausländische Immobilien (Gruppe 3). Es handelt sich um eine reine Informationserklärung — auf die Erklärung selbst wird keine Steuer erhoben —, aber Nichteinreichung oder verspätete Einreichung zogen historisch empfindliche automatische Strafen nach sich (teilweise vom EuGH in der Rechtssache C-788/19 aufgehoben, das Sanktionsregime wurde daraufhin durch das Real Decreto-ley 12/2022 reformiert).
Modelo 720 und Ihre spanische SL: Ihre spanische SL ist eine spanische Gesellschaft. Sie erscheint nicht im Modelo 720, das ausländische Vermögenswerte erfasst. Hält Ihre SL jedoch Vermögenswerte außerhalb Spaniens — ausländische Bankkonten, ausländische Wertpapiere, ausländische Immobilien —, können diese das Modelo 720 auf Gesellschaftsebene (wenn die SL sie hält) oder auf persönlicher Ebene (wenn Sie sie persönlich halten) auslösen.
Modelo 720 und Form 5471: Es besteht keinerlei Koordination zwischen diesen beiden Formularen. Sie werden bei unterschiedlichen Behörden (AEAT gegenüber IRS) eingereicht, erfassen unterschiedliche Anlageklassen (ausländische Vermögenswerte aus Spaniens Sicht gegenüber ausländischen Kapitalgesellschaften aus US-Sicht) und haben unterschiedliche Schwellenwerte. Eine spanische SL, an der Sie 100 % halten, erscheint nicht in Ihrem Modelo 720 — aber sie erscheint in Ihrer Form 5471. Umgekehrt erscheint Ihr US-Brokerage-Konto in Ihrem Modelo 720 — aber nicht in Ihrer Form 5471. Die Zuordnung des jeweiligen Inhalts ist für jedes Formular unterschiedlich.
Strafen: 10.000 bis 50.000 US-Dollar je Formular und Jahr — und Spanien potenziert es
Das zivilrechtliche Strafrahmen für Form 5471 ist in IRC §6038(b) geregelt:
- Anfängliche Strafe: 10.000 US-Dollar je Formular und Steuerjahr bei Versäumnis, eine vollständige und korrekte Form 5471 bis zum Fälligkeitsdatum (einschließlich Verlängerungen) der zugrunde liegenden Erklärung einzureichen.
- Fortlaufende Strafe: Sendet der IRS eine Benachrichtigung über das Versäumnis und bleibt das Formular 90 Tage nach der Benachrichtigung immer noch nicht eingereicht (oder wesentlich unvollständig), kommen für jeden weiteren 30-Tage-Zeitraum (oder Teil davon) 10.000 US-Dollar je Formular hinzu.
- Maximale fortlaufende Strafe: 50.000 US-Dollar je Formular und Steuerjahr.
- FTC-Kürzung: Gesondert kann nach IRC §6038(c) eine Kürzung der ansonsten zulässigen ausländischen Steueranrechnung um 10 % für das betreffende Jahr angeordnet werden.
- Verjährung ausgesetzt: Nach IRC §6501(c)(8) wird, wenn Form 5471 nicht eingereicht wird (oder wesentlich unvollständig ist), die Festsetzungsverjährung für die gesamte zugrunde liegende Erklärung — nicht nur für den Form-5471-Anteil — auf unbestimmte Zeit ausgesetzt. Dies bedeutet, dass der IRS Ihre Form 1040 für beliebige Sachverhalte, nicht nur internationale, ohne zeitliche Begrenzung prüfen und berichtigen kann.
Strafrechtliche Konsequenzen: Nach 26 U.S.C. §7203 (vorsätzliche Nichteinreichung), §7206 (Betrug) und gegebenenfalls §7201 (Steuerhinterziehung) drohen vorsätzlichen Nicht-Einreichern Bundesstrafverfolgungen. „Vorsätzlich” wird im Zusammenhang mit internationaler Meldung von Bundesgerichten weit ausgelegt — Verurteilungen wurden bestätigt, wenn der Steuerpflichtige allgemeine Kenntnis von einer Melde- oder Gesellschaftspflicht hatte, aber keine Schritte unternommen hatte, die konkreten Anforderungen zu erlernen.
Der spanische Multiplikationseffekt: Sind Sie ein in Spanien steuerlich Ansässiger, der zugleich US-Person mit nicht gemeldeten CFC-Einkünften ist — etwa einer spanischen SL mit zurückgehaltenen Gewinnen, die nach Subpart F/GILTI zuzurechnen sind —, so:
- Unterberichten Sie US-Einkünfte (Subpart-F/GILTI-Zurechnungen), was US-Steuerpflicht und Zinsen erzeugt.
- Versäumen Sie Form 5471, was die 10.000–50.000 US-Dollar-Strafenserie je Jahr auslöst.
- Unterberichten Sie möglicherweise spanische Einkünfte (etwaige Art.-91-LIRPF-Zurechnungen oder Dividendeneinkünfte bei Ausschüttungen der SL), was spanische Zuschläge und Zinsen erzeugt.
- Versäumen Sie möglicherweise Modelo-720-Pflichten (falls anwendbar), was AEAT-Sanktionen erzeugt.
Der Doppeljurisdiktions-Multiplikationseffekt bedeutet, dass eine fünfjährige Lücke in der Form-5471-Compliance für eine einzige spanische SL im schlimmsten Fall 250.000 US-Dollar an US-Zivilstrafen (50.000 US-Dollar/Jahr × 5 Jahre) plus Nachsteuern, Zinsen und potenzielle AEAT-Sanktionen generieren kann — für ein Unternehmen, das möglicherweise bescheidene Gewinne erzielt hat.
Ihre US-Spanien-Struktur richtig aufstellen
Die Wechselwirkung von Form 5471, Subpart F, GILTI, Art. 91 LIRPF, Modelo 720 und FBAR löst sich nicht von selbst — sie erfordert eine bewusste, koordinierte Planung aus US- und spanischer Steuerperspektive.
Bei BMC arbeitet unser US-Desk spezifisch an diesen grenzüberschreitenden Strukturen: Gesellschaftsklassifizierungswahlen (Form 8832 und Check-the-Box-Planung), CFC-Analyse für spanische SLs, Subpart-F- und GILTI-Modellierung, FTC-Korboptimierung zwischen US- und spanischer Steuererklärung, Modelo-720-Compliance und FBAR-Einreichung. Wir koordinieren mit US-zugelassenen CPAs für die US-seitigen Einreichungen und betreuen die spanische Seite intern.
Die Mandanten, die in der besten Ausgangslage zu uns kommen, sind diejenigen, die dies im ersten Jahr angehen — bevor die SL Einkünfte erzielt, bevor sich Form-5471-Meldungen ansammeln und bevor Strafen auflaufen. Die Mandanten, die unter dem größten Druck zu uns kommen, sind diejenigen, die drei bis fünf Jahre lang eine spanische SL ohne US-CPA-Koordination betrieben haben und jetzt IRS-Benachrichtigungen erhalten oder eine Streamlined-Einreichung vorbereiten.
Sind Sie US-Bürger oder Green-Card-Inhaber mit Wohnsitz in Spanien und halten Sie eine Beteiligung an einer spanischen SL, einer US-Kapitalgesellschaft oder einer anderen ausländischen Gesellschaft — und sind Sie nicht sicher, dass Ihre Form-5471-Pflichten vollständig erfüllt sind —, ist jetzt der richtige Zeitpunkt, Ihre Lage zu überprüfen.
Sprechen Sie mit dem US-Desk von BMC über Ihre Form-5471-Pflichten — Erstberatung auf Englisch oder Deutsch, vollständig vertraulich.
