Eine korrekte IRPF-Erklärung (Einkommensteuer) einzureichen ist das Ziel, aber Fehler und Auslassungen kommen vor: ein Einkommen wird vergessen, ein nicht berechtigter Abzug wird angewendet, ausländische Einkünfte werden ausgelassen oder Veräußerungsgewinne falsch berechnet. Wenn der Fehler zulasten der spanischen Finanzbehörde (Hacienda Pública) geht — d. h. zu wenig gezahlt wurde —, ist das Korrekturverfahren die ergänzende Erklärung (declaración complementaria). Sie freiwillig einzureichen, bevor die AEAT handelt, schließt die Sanktion aus und erzeugt nur reduzierte Zuschläge. Dieser Leitfaden erklärt, wann sie notwendig ist, wie sie eingereicht wird und welche Konsequenzen ein Unterlassen hat.
Was ist die ergänzende IRPF-Erklärung?
Die ergänzende Erklärung ist eine zusätzliche Selbstveranlagung, die der Steuerpflichtige einreicht, um Fehler oder Auslassungen in der ursprünglichen IRPF-Erklärung zu korrigieren, die zu einer geringeren Nachzahlung als korrekt oder zu einer höheren als berechtigten Erstattung geführt haben.
Sie ist geregelt in Art. 119 Ley 58/2003 General Tributaria (LGT), der das allgemeine Regime der ergänzenden Selbstveranlagungen festlegt. Das Grundprinzip: Der Steuerpflichtige kann zusätzliche Erklärungen einreichen, die frühere berichtigen, wenn er erkennt, dass diese zulasten der Finanzbehörde inkorrekt waren.
Es ist grundlegend zu unterscheiden zwischen der ergänzenden Erklärung und der Berichtigung der Selbstveranlagung (rectificación de autoliquidación), dem entgegengesetzten Verfahren: Es wird verwendet, wenn der Fehler zulasten des Steuerpflichtigen geht (zu viel gezahlt wurde) und er von der AEAT eine Rückerstattung des Überschusses fordert.
Wann ist die ergänzende Erklärung obligatorisch?
Die ergänzende Erklärung ist in folgenden Situationen notwendig:
Weglassen von Einkünften oder Erlösen: Nicht in der ursprünglichen Erklärung enthaltene Arbeitseinkünfte (Nachzahlungen, nicht deklarierter Sachbezug), Kapitaleinkünfte (nicht von der Bank gemeldete Dividenden oder Zinsen), Mieteinnahmen oder Veräußerungsgewinne (Immobilien, Aktien, Kryptowährungen).
Falsch angewendete Abzüge: Abzug einer Wohnung, für die keine Berechtigung besteht; Überschreitung der Rentenversicherungs-Abzugsgrenzen; Abzüge einer anderen Autonomen Gemeinschaft als der Wohnsitzgemeinschaft.
Fehler bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage: Falsche Klassifizierung von Einkünften; falsche Anwendung von Reduzierungen auf Arbeits- oder Immobilieneinkünfte; Berechnung von Veräußerungsgewinnen zu einem anderen als dem korrekten Akquisitionswert.
Weglassen der Verlustverrechnung (wenn Überschuss nicht korrekt berechnet): Wenn eine Verrechnung einen Fehler enthält, der zu einer niedrigeren Nachzahlung führt.
Wie wird die ergänzende Erklärung in Renta Web eingereicht?
- Auf AEAT-Website zugreifen (sede.agenciatributaria.gob.es) mit digitalem Zertifikat, DNI-Elektronik oder Cl@ve.
- Renta Web öffnen und das entsprechende Geschäftsjahr auswählen.
- “Ergänzende Erklärung” (declaración complementaria) aus dem Deklarationstyp-Menü auswählen.
- Einreichungsreferenz der ursprünglichen Erklärung eingeben — die AEAT lädt die Originaldaten.
- Korrekturen vornehmen: fehlende Daten hinzufügen, falsche Beträge korrigieren.
- Überprüfen: Die Ergänzung zeigt nur die Differenz zwischen der ursprünglichen und der korrekten Erklärung an. Diese Differenz plus Zuschläge sind der zu zahlende Betrag.
- Einreichen und Zahlung des Differenzbetrags plus entsprechender Zuschläge durchführen.
Zuschläge nach Art. 27 LGT: Was kostet eine verspätete freiwillige Regularisierung?
| Verzögerung | Zuschlag | Sanktion | Verzugszinsen |
|---|---|---|---|
| 1–12 Monate | 1 %/Monat | Keine | Keine |
| Über 12 Monate | 15 % | Keine | Ja |
| Nach AEAT-Aufforderung | — | 50 %–150 % der Nachzahlung | Ja |
Beispiel: Vergessenes Aktiendepot bei ausländischem Broker, das 2023 (Erklärung eingereicht Juni 2024) 5.000 € Gewinne generierte. Freiwillige Ergänzung eingereicht im November 2026 = Zuschlag von 29 Monaten = 1 % × 29 = 29 % × Betrag, jedoch gedeckelt auf 15 % nach dem 12. Monat. Tatsächlicher Zuschlag: 15 % der Steuernachzahlung.
Besondere Situationen für Expats: Ausländische Einkünfte und Kryptowährungen
Für in Spanien ansässige Deutsche, Österreicher und Schweizer sind folgende Konstellationen besonders häufig:
Ausländische Depots (Interactive Brokers, DEGIRO, Flatex, Comdirect): Diese Broker melden in der Regel nicht direkt an die AEAT. Die Einkünfte erscheinen daher nicht im Entwurf. Die AEAT erhält jedoch Informationen über CRS und FATCA.
Kryptowährungsbörsen (Coinbase, Binance, Kraken): Ab 2024 sind diese Plattformen durch die DAC8-Richtlinie zur Meldung verpflichtet. Nicht deklarierte Gewinne können zu Steuerstrafen und Sanktionen von bis zu 150 % des nicht gezahlten Betrags führen. Frühere nicht deklarierte Transaktionen können durch Ergänzungserklärungen regularisiert werden.
Deutsche Renten in Spanien: Die steuerliche Behandlung von deutschen Renten in Spanien hängt von der steuerlichen Ansässigkeit ab und unterliegt dem DBA Deutschland-Spanien 2011, das Mechanismen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung vorsieht. Falsch deklarierte Renten können ergänzende Erklärungen erfordern.
Empfehlung: Wer ausländische Einkünfte hat, sollte umgehend prüfen, ob frühere Erklärungen korrekt waren, bevor die AEAT handelt.
BMC begleitet Steuerpflichtige bei der Erstellung ergänzender Erklärungen und der steuerlichen Optimierung ausländischer Einkünfte. Kontaktieren Sie uns.
Für Fragen zur Berechnung des IRPF-Einbehalts und zur korrekten Einreichung ergänzender Erklärungen steht Ihnen unser Team für Steuer-Compliance zur Verfügung.