Spezialdisziplin, die buchhalterische und prüfungstechnische Methoden auf die Untersuchung von Finanzinformationen für rechtliche, gerichtliche oder interne Ermittlungszwecke anwendet. Ihr Ziel ist es, Betrug, buchhalterische Unregelmäßigkeiten, wirtschaftliche Schäden oder Abweichungen in Abschlüssen zu erkennen, zu quantifizieren und zu dokumentieren, die als Beweismittel vor Gericht oder in Schieds-, Mediationsverfahren oder internen Untersuchungen verwendet werden können.
In der Praxis
Was forensische Buchführung ist
Forensische Buchführung ist die Anwendung buchhalterischen, finanziellen und prüfungstechnischen Wissens auf die Untersuchung wirtschaftlicher Sachverhalte mit rechtlicher Relevanz. Im Gegensatz zur konventionellen Abschlussprüfung, die die Angemessenheit der Abschlüsse als Ganzes überprüft, geht die forensische Buchführung von einer spezifischen Unregelmäßigkeitshypothese aus und baut eine Beweisgrundlage auf, die ausreichend ist, um diese Hypothese zu belegen oder zu widerlegen.
Der Fachmann, der diese Disziplin ausübt, wird im spanischen Rechtssystem als perito contable (Buchsachverständiger) bezeichnet und arbeitet in Umgebungen, die durch Konflikt und rechtliche Konsequenzen geprägt sind: Strafverfahren, Zivil- und Handelsrechtsstreitigkeiten, internationale Schiedsverfahren und interne Untersuchungen. Seine Arbeit muss höhere Beweisanforderungen erfüllen als eine ordentliche Abschlussprüfung, da seine Schlussfolgerungen in einem formellen Verfahren angefochten und widerlegt werden können.
Anwendungsbereiche
Forensische Buchführung wird in vielen verschiedenen Situationen eingesetzt:
Untersuchung von Unternehmensbetrug. Erkennung und Quantifizierung von Veruntreuung, Urkundenfälschung, Bestandsmanipulation oder fiktiven Erträgen. Der forensische Buchsachverständige verfolgt die Genehmigungs- und Buchungskette für Transaktionen, um den Punkt zu identifizieren, an dem die Unregelmäßigkeit eingeführt wurde.
Gesellschafterstreitigkeiten. Wenn Unternehmensgesellschafter über den tatsächlichen Wert des Unternehmens, die korrekte buchhalterische Behandlung bestimmter Transaktionen oder das Vorhandensein ungerechtfertigter Mittelabflüsse streiten, rekonstruiert und quantifiziert der forensische Buchsachverständige die Auswirkungen, um eine gerichtliche oder gütliche Einigung zu erleichtern.
Strafrechtliche Haftung von Geschäftsführern. In Verfahren wegen Gesellschaftsstraftaten, Steuerdelikten oder Urkundenfälschung ist das buchhalterische Sachverständigengutachten oft ausschlaggebend dafür, ob die Abschlüsse absichtlich ein verzerrtes Bild der Unternehmenslage wiedergegeben haben.
Quantifizierung wirtschaftlicher Schäden. In internationalen Schiedsverfahren und Rechtsstreitigkeiten berechnet der forensische Buchsachverständige entgangene Gewinne, direkte Verluste oder Schäden aus einer Vertragsverletzung anhand von Finanzmodellen, die dem Angriff der Gegenseite standhalten müssen.
Prävention und interne Kontrolle. Bevor eine Unregelmäßigkeit die Gerichte erreicht, beauftragen viele Unternehmen eine interne forensische Untersuchung, um zu entscheiden, ob Strafanzeige erstattet werden soll, um eine fristlose Kündigung zu begründen oder die internen Kontrollen zu stärken.
Methodik und Instrumente
Der forensische Buchsachverständige kombiniert Prüfungstechniken mit Datenanalysetools und bei Bedarf mit digitaler Forensik. Zu den häufig eingesetzten Instrumenten gehören die Analyse nach dem Benford-Gesetz zur Erkennung manipulierter Daten, der automatisierte Transaktionsabgleich zur Identifizierung von Doppelzahlungen oder zirkulären Überweisungen, die Rekonstruktion von Unterlagen aus Primärbelegen, wenn Computersysteme manipuliert wurden, sowie die jurisdiktionsübergreifende Nachverfolgung von Banküberweisungen.
Das Buchsachverständigengutachten
Das formale Ergebnis forensischer Arbeit ist ein schriftliches Sachverständigengutachten, das strukturiert ist, um den Verfahrensanforderungen zu entsprechen. Es muss den Umfang des Auftrags klar benennen, die angewandte Methodik beschreiben, festgestellte Tatsachen klar von Sachverständigenschlussfolgerungen trennen und so verfasst sein, dass ein Gericht dem Gedankengang ohne spezielle Fachkenntnisse folgen kann. In spanischen Verfahren kann der forensische Buchsachverständige, der das Gutachten unterzeichnet, aufgerufen werden, es in der Verhandlung zu bestätigen und unter Befragung durch beide Parteien zu verteidigen.