Doctrine par thème · Observatoire DGT

Régime spécial de fusion : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 14 rescrits · 2014–2022

Doctrine en vigueur

L'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et remplir les conditions de l'article 76.1.a) de la LIS (Impôt sur les sociétés). Il est impératif qu'il existe des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités, et que l'objectif principal ne soit pas la fraude ou l'avantage fiscal. L'existence de bases imposables négatives ou d'entités liées n'empêche pas l'application du régime.

La position de la DGT reste constante tout au long de la séquence analysée. La nécessité de respecter la réglementation commerciale et l'existence de motifs économiques valables pour éviter l'application de l'article 89.2 de la LIS (anciennement 96.2 du TRLIS) sont systématiquement réitérées. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation des conditions de fond.

Analyse fondée sur 11 des 14 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

14
V1833-16 26 avr. 2016

Possibilité d'adhésion au régime spécial de fusion sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidosracionalización de actividadestransmisión de patrimoniomodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0111-15 16 janv. 2015

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle respecte les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidosneutralidad fiscaltransmisión de patrimoniovaloración de bienes TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1918-14 16 juil. 2014

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de motifs économiques valables et de l'absence d'évasion fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidosbases imponibles negativasmercado primarioreestructuración societaria TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1881-14 14 juil. 2014

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de motifs économiques valables et du respect de la Loi sur les sociétés commerciales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidosreestructuración societariabases imponibles negativastransmisión de patrimonio TRLIS Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre SociedadesLey 3/2009 sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0623-14 7 mars 2014

Possibilité d'appliquer le régime spécial de fusion et la consolidation fiscale lors de fusions transfrontalières pour des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónconsolidación fiscalestablecimiento permanentefusión por absorciónsubrogación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 26.2TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 67.2.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0612-14 6 mars 2014

Possibilité d'appliquer le régime spécial de fusion en présence de motifs économiques valables et sans fraude fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidosbases imponibles negativasneutralidad fiscalreestructuración societaria TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 89.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0193-14 28 janv. 2014

Application du régime spécial de fusion sous réserve de motifs économiques valables et d'absence de fraude fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidosbases imponibles negativasdeterioro de participacionesfusión por absorción TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 12.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.c
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0127-14 22 janv. 2014

La fusion de sociétés de location peut bénéficier du régime spécial d'IS sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusiónmotivos económicos válidostransmisión de valoreselusión fiscalmercado secundario TRLIS Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre SociedadesLey 3/2009 sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Impôt sur les sociétésParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.
Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.
Email
Contact