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V1918-14 16 juillet 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusión

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de motifs économiques valables et de l'absence d'évasion fiscale

La consultante s'interroge sur l'éligibilité d'une fusion au régime fiscal spécial de l'Impuesto sobre Sociedades et sur l'applicabilité de l'article 108 de la Ley del Mercado de Valores. La DGT précise qu'une fusion peut bénéficier dudit régime si elle remplit les conditions commerciales et repose sur des motifs économiques valables. Elle précise également que la règle contre l'évasion de la Ley del Mercado de Valores ne s'applique pas, l'opération relevant du marché primaire.

La question posée

Question posée 1) Si l'opération décrite peut bénéficier du régime fiscal spécial du chapitre VIII, du titre VII du Texte Refondu de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés approuvé par Décret Royal Législatif 4/2004, du 5 mars.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial de fusion du TRLIS, l'opération doit être réalisée dans le cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 83.1 du TRLIS. Le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale sans motifs économiques valables. L'existence de bases imposables négatives n'empêche pas l'application du régime si les activités sont maintenues et si la situation financière est renforcée. Concernant la Loi sur le marché des valeurs mobilières, l'opération n'est pas soumise à son article 108 car la fusion implique l'émission de nouveaux titres (marché primaire) et non une transmission sur le marché secondaire.

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