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Prestations passives : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 23 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Il n'existe aucune obligation de déclarer l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques) si les revenus professionnels totaux ne dépassent pas 22 000 euros par an et que les montants provenant d'un second payeur ne dépassent pas 1 500 euros. Les pensions et le rachat de plans de pension sont considérés comme des revenus professionnels intégraux. Pour déterminer l'existence de plusieurs payeurs au sein de l'Administration publique, il convient de se référer à la personnalité juridique de l'entité payeuse.

La position de la DGT reste stable concernant l'application des seuils d'obligation de déclaration. Les consultations ont précisé la nature des revenus (y compris le rachat de plans de pension) et la méthode d'identification de la pluralité de payeurs par le biais de la personnalité juridique. Aucun changement de doctrine n'est observé, mais plutôt une application constante de la réglementation en vigueur.

Points de bascule

2 juin 2017 V1379-17

Établit que pour déterminer la pluralité de payeurs dans l'Administration publique, il faut se référer à la personnalité juridique de l'organe ou de l'entité payeuse.
4 mars 2020 V0523-20

Précise que le seuil de 22 000 euros s'applique lorsque les seuls revenus professionnels sont des prestations passives et que la procédure spéciale de retenue à la source est utilisée.

Analyse fondée sur 20 des 23 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

23

V1132-26 19 mai 2026

Le cumul de deux pensions de la Sécurité sociale n'implique pas l'existence de deux payeurs

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagadoresrendimientos del trabajoprestaciones pasivaspersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96

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V1461-25 5 août 2025

Le versement de deux pensions de l'INSS est considéré comme un payeur unique au titre de l'obligation de déclaration

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoprestaciones pasivaspagadorpersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V0911-25 26 mai 2025

Pas de déclaration d'IRPF obligatoire en cas de pensions de plusieurs payeurs si le second ne dépasse pas 1 500 euros par an

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoobligación de declararpagadoresprestaciones pasivaslímite de ingresos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.3.a.1º

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V2088-24 26 sept. 2024

Pas d'obligation de déclaration de l'IRPF si les revenus du travail sont inférieurs à 22 000 € et le second payeur à 1 500 €

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorescate de plan de pensionesobligación de declararsegundo pagadorprestaciones pasivas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.2.a

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V1510-23 2 juin 2023

L'imposition sur le revenu n'est pas obligatoire en cas de perception de deux pensions de la Sécurité sociale d'un même payeur

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopagadorprestaciones pasivaspersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V2524-22 7 déc. 2022

Impossibilité de demander la détermination du taux de retenues en cas de perception simultanée de salaires et de pensions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoprestaciones pasivasretencionesprocedimiento especialpagadores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V0682-22 30 mars 2022

Maintien de deux organismes payeurs si la gestion des régimes de retraite de fonctionnaires n'est pas intégralement assurée par l'INSS

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagadoresrendimientos del trabajoprestaciones pasivaspersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.2

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V2989-21 24 nov. 2021

Pas d'obligation de déclaration de l'IRPF si les revenus du travail sont inférieurs à 22 000 euros sous certaines conditions de payeur

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopensión de jubilaciónplan de pensionesobligación de declararpagador LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V2986-21 24 nov. 2021

Déclaration de l'IRPF : obligation si le rachat d'un plan de retraite dépasse les seuils de revenus du travail

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoplan de pensionesobligación de declararprestaciones pasivaslímites de declaración LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V1379-21 13 mai 2021

Le taux de retenue à la source de l'IRPF sur les pensions de retraite est déterminé par la procédure générale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretenciónpensión de jubilaciónbase de retenciónmínimo personal y familiar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V0868-21 13 avr. 2021

Seuil de non-déclaration de 14 000 euros en cas de perception de chômage et de pension de la Sécurité sociale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoobligación de declararpagadoresprestaciones pasivaspersonalidad jurídica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0471-21 4 mars 2021

Maintien de l'obligation de retenue à la source sur les pensions versées par deux organismes publics distincts

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagadoresretencionesprestaciones pasivasrégimen de clases pasivasobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96

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V3372-20 17 nov. 2020

Les pensions de retraite et de veuvage sont imposées comme revenus du travail selon le régime général de retenue à la source

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretencionespensionesbase de retenciónmínimo personal y familiar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

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V3351-20 12 nov. 2020

Le seuil d'exonération de l'IRPF tombe à 14 000 euros en cas de revenus provenant de plus d'un employeur dont le second dépasse 1 500 euros

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopagadorplan de pensionesobligación de declararlímite de ingresos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96

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V2132-20 25 juin 2020

Pas d'obligation de déclaration de l'IRPF si la seconde pension perçue est inférieure à 1 500 euros par an

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoobligación de declararlímite cuantitativoprestaciones pasivaspagadores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.3.a.1º

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V1228-20 4 mai 2020

Obligation de déclaration de l'IRPF en cas de perception de deux pensions de deux payeurs distincts au-delà de 14 000 euros

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopagadoresprestaciones pasivaspersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0523-20 4 mars 2020

Pas d'obligation de déclaration de l'IRPF si les revenus du travail sont inférieurs à 14 000 ou 22 000 euros selon le cas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

prestaciones pasivasprocedimiento especial de retenciónrendimientos del trabajolímite de declaraciónpagadores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V1734-18 18 juin 2018

Obligation de déclaration de l'IRPF en cas de revenus du travail provenant de plus d'un employeur dépassant 12 000 euros

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajopagadorprestaciones pasivaspersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V1379-17 2 juin 2017

Le seuil d'imposition des revenus du travail descend à 12 000 euros en cas de deux employeurs dotés de la personnalité juridique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoobligación de declararpersonalidad jurídicaprestaciones pasivaspagadores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0152-16 19 janv. 2016

Impossibilité d'appliquer la procédure spéciale de retenues si le complément de pension n'est pas une prestation passive

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

prestaciones pasivasrendimientos del trabajoretencionesprocedimiento especialcomplemento de pensión RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 88.5RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 89.A

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V0469-15 6 févr. 2015

Pas d'obligation de déclaration de l'IRPF si les revenus des seconds et autres payeurs n'excèdent pas 1 500 euros par an

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoprestaciones pasivasobligación de declararlímite de rentaspagadores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.3.a).1º

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V2858-14 22 oct. 2014

Seuil de non-déclaration des revenus du travail fixé à 11 200 euros en l'absence d'obligation de retenue à la source

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoobligación de declararlímite cuantitativoretenciónprestaciones pasivas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.3.a

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V1566-14 13 juin 2014

Pas de déclaration d'IRPF obligatoire si les seules ressources sont des pensions inférieures à 22 000 euros

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoobligación de declararpensioneslímite de rentasprestaciones pasivas LIRPF Ley 35/2007LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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