Doctrine par thème · Observatoire DGT

Prestation patrimoniale de caractère public non fiscal — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 14 rescrits · 2018–2026

Doctrine en vigueur

La contrepartie est une prestation patrimoniale de caractère public non fiscal lorsqu'une société commerciale assume le risque de l'activité et entretient une relation directe avec les usagers pour la gestion et le recouvrement. Si la société n'agit que comme un simple instrument et que la Mairie conserve la gestion, le recouvrement et la relation avec les usagers, la nature est celle d'une taxe. Les prestations patrimoniales de caractère public non fiscal sont soumises à la TVA, en appliquant le taux réduit de 10 % pour des services spécifiques tels que l'épuration ou les décharges.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre taxe et prestation patrimoniale, basée sur l'entité qui assume le risque et la relation avec l'usager. Les consultations confirment que la gestion par des sociétés commerciales qui assument la gestion directe et le risque déplace la nature de taxe vers une prestation patrimoniale de caractère public non fiscal. L'évolution se concentre sur l'application de taux de TVA spécifiques selon l'activité.

Points de bascule

  1. V2442-23

    Précise que si la société commerciale assume le risque et entretient une relation avec les usagers, la contrepartie est une prestation patrimoniale de caractère public non fiscal soumise au taux réduit de 10 % de la TVA.

  2. V1880-24

    Établit que les services de décharge fournis par le biais d'une UTE sont des prestations patrimoniales de caractère public non fiscal soumises à la TVA au taux de 10 %.

Analyse fondée sur 13 des 14 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

14
V2414-22 22 nov. 2022

Les contreparties pour les services d'eau, d'assainissement et de déchets sont des prestations patrimoniales non fiscales et sont soumises à la TVA si elles sont fournies par une personnification différenciée ou une gestion indirecte

SG de Impuestos sobre el Consumo
prestación patrimonial de carácter público no tributariotasagestión directa con personificación diferenciadagestión indirectasujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1984-21 23 juin 2021

La location de logement touristique est soumise à l'IAE, mais la DGT ne se prononce pas sur la redevance municipale pour la collecte des déchets

SG de Tributos Locales
prestación patrimonial de carácter público no tributariohecho imponiblearrendamiento de vivienda turísticarecogida de residuos sólidos urbanosiae TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 20TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 41
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1758-20 3 juin 2020

La taxation de la collecte des déchets dépend du mode de gestion du service

SG de Impuestos sobre el Consumo
tasaprestación patrimonial de carácter público no tributariosujeción al impuestoprocedimiento de apremiogestión indirecta LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1511-19 21 juin 2019

La rémunération de la collecte des déchets par une société de capitaux intégralement publique est une prestation patrimoniale de nature publique non fiscale

SG de Tributos Locales
prestación patrimonial de carácter público no tributariotasagestión directa con personificación diferenciadagestión indirectasociedad de capital íntegramente público TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 20.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 20.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Conseil en TVAParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.
Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.
Email
Contact