Doctrine par thème · Observatoire DGT

Patrimoine social : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 100 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour la scission partielle sous le régime de neutralité fiscale, le patrimoine dégagé doit constituer une branche d'activité, définie comme un ensemble d'éléments capable de fonctionner par ses propres moyens. Cela nécessite une organisation d'entreprise différenciée et une exploitation économique autonome préexistante dans l'entité cédante. La transmission d'éléments isolés sans structure propre ne permet pas l'accès au régime.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence que le patrimoine dégagé lors de scissions partielles soit une branche d'activité dotée d'une autonomie fonctionnelle. Une distinction claire est faite entre les scissions totales, où la proportionnalité dans l'attribution des valeurs dispense de cette exigence, et les scissions partielles, où l'unité économique est indispensable. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation de l'autonomie de la branche d'activité depuis 2020.

Points de bascule

  1. V3664-20

    Établit que le patrimoine dégagé doit constituer une branche d'activité comprise comme un ensemble d'éléments capables de fonctionner par leurs propres moyens.

  2. V0761-21

    Précise que dans les scissions totales, si l'attribution des valeurs est proportionnelle à la participation, il n'est pas nécessaire que les patrimoines constituent des branches d'activité.

Analyse fondée sur 94 des 100 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 18 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0013-24 13 févr. 2024

Le régime de neutralité fiscale ne peut être appliqué dans le cadre d'une scission totale non proportionnelle si deux branches d'activité différenciées n'existent pas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomarégimen especial de fusiones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1853-23 27 juin 2023

Conditions d'application du régime spécial de scission partielle

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcialrama de actividadunidad económicarégimen especialreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0630-23 16 mars 2023

La scission totale non proportionnelle ne peut bénéficier du régime spécial de l'IS que si elle constitue une branche d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de fusionesreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0232-23 13 févr. 2023

Une scission totale peut bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve de respecter les conditions légales et de justifier de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidospatrimonio socialreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0230-23 13 févr. 2023

Les scissions totales peuvent bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve du respect des conditions de la LIS et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidospatrimonio socialatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2231-22 25 oct. 2022

Une scission totale peut bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve du respect des conditions de la LIS et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosreorganización empresarialpatrimonio social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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