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Patrimoine dégagé — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 19 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime spécial de scission, le patrimoine dégagé doit constituer une branche d'activité comprise comme une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. Cela exige une organisation d'entreprise différenciée et une exploitation économique autonome préalablement identifiable au sein de la société scindée. L'opération doit répondre à des motifs économiques valables et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence que le patrimoine dégagé soit une branche d'activité dotée d'une organisation propre. Tout au long des consultations, l'interprétation selon laquelle la simple transmission d'actifs ou d'immeubles isolés ne constitue pas une unité économique autonome a été renforcée. La doctrine n'a pas varié, se concentrant toujours sur la nécessité d'une structure préalable différenciée.

Points de bascule

  1. V2752-14

    Précise que le concept de branche d'activité ne nécessite pas de remplir les conditions d'activité économique de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), mais exige une organisation d'entreprise différenciée.

  2. V1223-18

    Établit que la transmission d'immeubles isolés en vue de leur location ultérieure ne constitue pas une branche d'activité, faute d'une organisation de moyens matériels et personnels différenciés.

Analyse fondée sur 17 des 19 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

19
V2626-22 23 déc. 2022

L'absence d'une branche d'activité préalable empêche l'application du régime spécial de scission et l'exonération de la TVA

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de fusionesmera cesión de bienes LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1484-15 13 mai 2015

Une scission partielle financière peut bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve de conditions patrimoniales et de motifs économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcial financierarégimen fiscal especialmotivos económicos válidospatrimonio segregadorama de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºcLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1762-14 4 juil. 2014

Une scission financière peut bénéficier du régime spécial si elle respecte les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión financierarégimen fiscal especialmotivos económicos válidospatrimonio segregadosociedad holding TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1ºcTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0499-14 25 févr. 2014

Application du régime spécial de scission en cas de ségrégation de participations majoritaires pour des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcialrégimen fiscal especialmotivos económicos válidospatrimonio segregadoparticipaciones mayoritarias TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.c)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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