Doctrine par thème · Observatoire DGT

Entité partiellement exonérée : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 50 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les entités à but non lucratif non incluses dans la Loi 49/2002 sont des entités partiellement exonérées. Leurs revenus sont exonérés s'ils proviennent de leur objet ou de leur finalité spécifique et ne découlent pas d'une activité économique. Est considérée comme une activité économique celle qui implique l'organisation de moyens matériels ou humains pour la production ou la distribution de biens ou de services. Dans ce cas, tant les revenus de l'activité que les subventions destinées à la financer seront soumis à l'impôt.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre les revenus exonérés en raison de l'objet social et les revenus soumis en raison d'une activité économique. L'évolution montre une plus grande précision en déterminant que l'organisation de moyens matériels ou humains pour des services spécifiques, tels que la formation de joueurs ou la gestion d'adoptions, constitue une activité économique soumise. Il est confirmé que les subventions perdent leur exonération si leur destination est de financer ladite activité économique.

Points de bascule

  1. V2469-19

    Établit que les revenus issus de la formation de joueurs sont soumis et non exonérés car ils impliquent l'organisation de moyens matériels ou humains.

  2. V2938-23

    Clarifie que la gestion et la médiation dans l'adoption d'animaux constituent une activité économique par l'organisation de moyens pour la distribution de services.

  3. V2275-25

    Étend l'assujettissement aux dons ou cotisations ayant pour but de financer une activité économique spécifique.

Analyse fondée sur 47 des 50 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0973-26 30 avr. 2026

Les revenus d'une succession reçue par une entité sans but lucratif sont soumis à l'impôt sur les sociétés s'ils découlent d'une activité économique

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialrentas exentasarrendamiento de inmuebles LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2021-25 29 oct. 2025

Les sommes versées par les associés pour des projets de R&D&i pourraient être soumises à l'IS si l'existence d'une activité économique est déterminée

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaintermediacióncotizaciones estatutariasbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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