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Partially Exempt Entity: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 50 rulings · 2014–2026

Current position

Non-profit entities not included in Law 49/2002 are partially exempt entities. Their income is exempt if it arises from their specific object or purpose and does not derive from an economic activity. An economic activity is considered to be one that involves the organization of material or human resources for the production or distribution of goods or services. In this case, both the income from the activity and the subsidies intended to finance it will be subject to tax.

The DGT's position remains constant in the distinction between income exempt due to social object and income subject to tax due to economic activity. The evolution shows greater precision in determining that the organization of material or human resources for specific services, such as player training or adoption management, constitutes a taxable economic activity. It is confirmed that subsidies lose their exemption if their purpose is to finance said economic activity.

Turning points

  1. V2469-19

    Establishes that income from player training is taxable and not exempt as it involves the organization of material or human resources.

  2. V2938-23

    Clarifies that the management and mediation in animal adoption constitutes an economic activity through the organization of resources for the distribution of services.

  3. V2275-25

    Extends taxation to donations or fees intended to finance a specific economic activity.

Analysis based on 47 of 50 rulings with a stated position. Updated 19 September 2026.

Rulings on this topic

24
V1043-26 12 May 2026

Public corporations with private base subject to Corporate Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
personalidad jurídicaentidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialrentas exentas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1040-26 8 May 2026

Cultural associations' income exempt if not from economic activity

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialrentas exentasbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0939-26 27 Apr 2026

Sports club income subject to Corporate Tax if from economic activities

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialrentas exentasbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0556-26 10 Mar 2026

Football club activities are subject to Corporate Tax and VAT

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialentidad de carácter socialregla de prorrata LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0411-26 26 Feb 2026

Rents of a non-profit association exempt if not from economic activity

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicarentas exentasobjeto socialbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2275-25 25 Nov 2025

Player development fees subject to Corporate Tax as economic activity

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialderechos de formaciónrentas exentas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2508-24 10 Dec 2024

Income from an association providing apartments is subject to Corporate Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto o finalidad específicabase imponiblecompensación de bases imponibles negativas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2381-24 20 Nov 2024

Partially exempt entities must declare all income unless income thresholds are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicarentas exentasobligación de declararentidad sin ánimo de lucro LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1440-24 14 Jun 2024

Gift cards for volunteer collaborators may be deductible expenses for Corporation Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad sin ánimo de lucrorendimientos del trabajo en especiegastos deduciblesmedio de pagoactividad económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1437-24 14 Jun 2024

Management fees and financial expenses are subject to CIT and VAT, unlike grant funds

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicasubvención vinculada al preciointermediariocompensación de gastos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1108-24 22 May 2024

Income from player training in sports associations is subject to Corporation Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialbase imponiblegastos deducibles LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1107-24 22 May 2024

Membership fees subject to Corporation Tax if they fund an economic activity

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad sin ánimo de lucroactividad económicarentas exentascuotas de sociosentidad parcialmente exenta LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0656-24 15 Apr 2024

Income from copyright expiration is taxable if derived from an economic activity

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
gestión colectivaactividad económicarentas exentasprescripciónentidad parcialmente exenta LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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