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Évasion fiscale : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 45 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

La transmission de participations est exonérée de la TVA, sauf si la clause anti-fraude s'applique en raison de l'intention d'éluder l'impôt sur les immeubles, auquel cas elle sera taxée comme une transmission d'immeubles. Si la totalité des participations d'une entité constituant une unité économique autonome est transmise, l'opération pourrait ne pas être soumise à la TVA. Dans le cadre de l'ITPAJD, les opérations de restructuration nécessitent des motifs économiques valables et ne doivent pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT reste constante depuis 2014. Le critère établit que les exonérations lors de fusions, d'échanges et d'apports de valeurs sont maintenues tant qu'il n'existe pas d'intention d'éluder l'impôt sur la transmission d'immeubles. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation de la clause d'évasion fiscale tout au long de la séquence.

Analyse fondée sur 44 des 45 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1395-20 13 mai 2020

Application du régime spécial des apports en nature sous réserve de conditions de participation et de motifs économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de reestructuracionesaportación no dinerariamotivos económicos válidossociedad holdingreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1823-18 22 juin 2018

Application du régime spécial de fusions en IS : nécessité de motifs économiques valables au-delà de l'intérêt fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasoperaciones de reestructuraciónexención de ITP LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1793-17 10 juil. 2017

La scission totale d'une société peut bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºaLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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