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V1823-18 22 juin 2018 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Application du régime spécial de fusions en IS : nécessité de motifs économiques valables au-delà de l'intérêt fiscal

Une consultation porte sur l'application du régime spécial de fusions au titre de l'Impôt sur les Sociétés et l'exonération de la taxe ITP/AJD. La DGT précise que le régime spécial de l'IS exige des motifs économiques prévalant sur l'avantage fiscal, tandis que les opérations de restructuration bénéficient d'une exonération en matière d'ITP/AJD.

La question posée

Question posée 1.- Confirmer l'opinion du consultant sur l'application appropriée du régime spécial des fusions, scissions, apports d'actifs, échanges de valeurs et changement de siège social d'une société européenne ou d'une Société Coopérative européenne d'un État membre à un autre de l'Union européenne, tel que contenu dans le Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés.

La position de la DGT

Pour bénéficier du régime spécial des fusions de la LIS, l'opération doit être réalisée pour des motifs économiques valables et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale. Si la finalité prépondérante est l'utilisation de déficits reportables, ledit régime ne s'appliquerait pas. En ce qui concerne l'ITP et l'AJD, les opérations de restructuration (fusion, scission, apport d'actifs et échange de valeurs) sont exonérées dans les modalités de transmissions patrimoniales onéreuses et d'actes juridiques documentés.

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