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Cotisations des membres : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 11 rescrits · 2015–2023

Doctrine en vigueur

Les cotisations des membres sont exonérées de l'Impuesto sobre Sociedades (IS - Impôt sur les sociétés) dès lors qu'elles découlent de l'objet social et ne découlent pas d'une activité économique. Il n'y a pas d'activité économique s'il n'existe pas d'organisation de moyens de production ou de ressources humaines pour produire des biens ou des services. Si les cotisations financent des activités économiques, ces revenus sont assujettis à l'impôt. Dans le domaine de l'IVA (Impôt sur la valeur ajoutée), les cotisations sont exonérées si elles respectent l'objet social sans contrepartie autre que celle prévue par les statuts.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre les revenus exonérés et les activités économiques. Tout au long des consultations, il a été réitéré que l'exonération des cotisations dépend du fait qu'elles ne financent pas une exploitation économique par l'organisation de moyens. Les consultations les plus récentes précisent l'inclusion des cotisations des utilisateurs dans le chiffre d'affaires pour le calcul de l'exonération et l'application du prorata de l'IVA.

Points de bascule

  1. V2847-23

    Précise que les cotisations des membres et des utilisateurs pour participation aux coûts font partie du montant net du chiffre d'affaires pour déterminer l'exonération.

  2. V3159-23

    Clarifie l'exonération de l'IVA des cotisations lorsqu'il n'y a pas de contrepartie autre que celle des statuts et lie la déduction des dépenses à la règle du prorata.

Analyse fondée sur 11 des 11 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 28 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

11

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