Doctrine par thème · Observatoire DGT

Contrat de louage d'ouvrage : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 8 rescrits · 2015–2023

Doctrine en vigueur

L'exécution d'un ouvrage nécessite l'obtention d'un résultat matériel distinct des éléments utilisés, que ce soit par la livraison de biens ou la prestation de services. Pour appliquer le taux réduit de 10 % aux réparations ou rénovations de bâtiments destinés à l'habitation, le coût des matériaux ne doit pas dépasser 40 % de la base imposable. Les opérations de maintenance périodique sont toujours considérées comme des prestations de services soumises au taux général de la TVA de 21 %. L'autoliquidation par le assujetti s'applique lorsque le destinataire est un entrepreneur et que l'ouvrage est réalisé dans le cadre de processus de construction, de réhabilitation ou d'urbanisation.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre la maintenance périodique (21 %) et l'exécution d'un ouvrage (10 % ou autoliquidation par l'assujetti). Tout au long des consultations, il a été réitéré que l'exécution d'un ouvrage exige l'obtention d'un bien distinct des matériaux employés. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une application uniforme des exigences de matérialité et de périodicité.

Points de bascule

  1. V0526-19

    Définit que l'exécution d'un ouvrage implique l'obtention d'un bien distinct de ceux utilisés pour sa réalisation, excluant les services d'assistance technique ou d'études.

  2. V3062-21

    Clarifie que l'exécution d'un ouvrage peut être qualifiée tant comme livraison de biens que comme prestation de services, dès lors qu'un résultat matériel distinct est obtenu.

Analyse fondée sur 8 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 2 octobre 2026.

Rescrits sur ce thème

8

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