Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Werkvertrag — Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 8 Auskünfte · 2015–2023

Geltende Auffassung

Die Ausführung eines Werkes erfordert das Erreichen eines materiellen Ergebnisses, das sich von den verwendeten Elementen unterscheidet, sei es durch die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen. Um den ermäßigten Steuersatz von 10 % bei Reparaturen oder Renovierungen von Wohngebäuden anzuwenden, darf der Materialkostenanteil 40 % der Bemessungsgrundlage nicht überschreiten. Regelmäßige Wartungsarbeiten gelten stets als Dienstleistungen mit dem Regelsatz von 21 % der Mehrwertsteuer (IVA). Die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers (Inversión del sujeto pasivo) tritt ein, wenn der Empfänger ein Unternehmer ist und das Werk im Rahmen von Bau-, Sanierungs- oder Erschließungsprozessen ausgeführt wird.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Unterscheidung zwischen regelmäßiger Wartung (21 %) und der Ausführung eines Werkes (10 % oder Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers) konstant. In den vorliegenden Auskünften wurde wiederholt betont, dass die Ausführung eines Werkes die Erzielung eines anderen Gutes als der verwendeten Materialien erfordert. Es sind keine Kriterienänderungen zu beobachten, sondern eine einheitliche Anwendung der Anforderungen an die Materialität und Periodizität.

Wendepunkte

  1. V0526-19

    Definiert, dass die Ausführung eines Werkes die Erzielung eines anderen Gutes als dem für seine Durchführung verwendeten voraussetzt, wodurch technische Assistenzleistungen oder Studien ausgeschlossen werden.

  2. V3062-21

    Stellt klar, dass die Ausführung eines Werkes sowohl als Warenlieferung als auch als Dienstleistung eingestuft werden kann, sofern ein anderes materielles Ergebnis erzielt wird.

Analyse auf Grundlage von 8 der 8 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 2. Oktober 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

8
V0920-20 16. Apr. 2020

Anwendung der Reverse-Charge-Regelung bei Bau- und Erschließungsleistungen

SG de Impuestos sobre el Consumo
inversión del sujeto pasivoejecución de obraempresario o profesionalurbanización de terrenosconstrucción de edificaciones LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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