Doctrine par thème · Observatoire DGT

Actions propres : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 8 rescrits · 2016–2026

Doctrine en vigueur

Pour déterminer l'augmentation des fonds propres et leur maintien conformément à l'article 25.2 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés), ne sont pas comptabilisées les apports des associés ni les augmentations résultant d'opérations sur actions propres. Dans le cas de l'acquisition d'actions propres en vue de leur annulation, les postes représentatifs des apports (capital social ou prime d'émission) ne doivent pas intervenir dans le calcul. L'exigence de maintien s'évalue sur l'augmentation des fonds propres de manière globale et non par postes individuels.

La position de la DGT est passée d'un traitement de la nature des actions propres dans divers impôts (Impôt sur les sociétés, Patrimoine, Successions) à une concentration sur leur impact technique dans le calcul de la Réserve pour investissement de capital (RIC). Les consultations les plus récentes précisent que les opérations sur actions propres ne sont pas comptabilisées pour l'augmentation des fonds propres nécessaire à la RIC.

Points de bascule

  1. V1815-21

    Établit que l'acquisition d'actions propres diminue les fonds propres comptables et fiscaux, ce qui peut réduire l'affectation aux réserves pour la RIC.

  2. V0391-26

    Précise que l'exigence de maintien des fonds propres se réfère au montant global et non à des postes individuels, en excluant les apports des associés.

Analyse fondée sur 8 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 1 octobre 2026.

Rescrits sur ce thème

8

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