Revenus d'emploi à bord de navires : quand ils ne sont pas imposables en Espagne pour un résident du Royaume-Uni
La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant le pouvoir d'imposition de l'Espagne sur les revenus d'emploi des personnes physiques résidant au Royaume-Uni qui exercent leurs fonctions à bord de navires.
Ce qu'a décidé la DGT
La consultation portait sur la détermination de savoir si les revenus perçus par un travailleur résidant au Royaume-Uni, dont l'employeur est une société espagnole mais dont le travail est effectué à bord d'un navire, doivent être imposés en Espagne. La DGT a déterminé qu'il ne convient pas d'appliquer le paragraphe 3 de l'article 14 de la Convention entre l'Espagne et le Royaume-Uni.
Le motif est que l'exploitation du navire n'est réalisée par une entreprise d'aucun des deux États contractants. En l'absence de trafic international selon les termes de la Convention, il convient d'appliquer le paragraphe 1 dudit article. Celui-ci établit que les rémunérations d'emploi ne peuvent être soumises à l'impôt que dans l'État de résidence, à moins que l'emploi ne soit exercé dans l'autre État. Étant donné que le travail ne se déroule pas sur le territoire espagnol, les revenus ne sont pas soumis à l'imposition en Espagne.
Ce que cela signifie pour vous
Ce critère a un impact direct sur les résidents fiscaux au Royaume-Uni qui perçoivent des salaires de sociétés espagnoles pour des travaux effectués sur des navires. Si l'exploitation de l'embarcation est étrangère aux entreprises d'Espagne ou du Royaume-Uni, le pouvoir de taxer ces revenus revient exclusivement au Royaume-Uni.
Pour les entreprises espagnoles qui agissent en tant qu'agents maritimes et versent ces revenus, il est fondamental d'identifier correctement la nature de l'exploitation du navire afin d'éviter des retenues à la source indues ou des interprétations erronées de la Convention de double imposition.
Ce qu'il convient de faire
Il est nécessaire d'analyser la structure d'exploitation du navire et la résidence fiscale du travailleur pour déterminer l'application correcte de la Convention entre l'Espagne et le Royaume-Uni. Chaque situation nécessite une évaluation pour savoir s'il existe ou non un trafic international selon la réglementation applicable. Il est recommandé d'évaluer la documentation attestant de la résidence fiscale et du lieu de prestation du service pour assurer la conformité avec la Loi 58/2003 Générale Tributaire.
Questions fréquentes
- Pourquoi le paragraphe 3 de l'article 14 de la Convention ne s'applique-t-il pas ?
- Parce que l'exploitation du navire n'est réalisée par aucune entreprise d'Espagne ni du Royaume-Uni, ce qui empêche de considérer qu'il existe un trafic international selon cette hypothèse.
- Que se passe-t-il si le travail est effectué physiquement dans les eaux espagnoles ?
- Le critère repose sur le fait que le travail n'est pas effectué sur le territoire espagnol ; si la prestation était réalisée en Espagne, le pouvoir d'imposition pourrait changer.