Les promoteurs peuvent exclure le bénéfice et les frais généraux de leurs sous-traitants de l'ICIO

La détermination de la base imposable de l'Impôt sur les constructions, installations et travaux (ICIO) est un facteur déterminant de la charge fiscale des projets de bâtiment. Une résolution récente de la Direction Générale des Tributs (DGT) a clarifié quels concepts doivent être intégrés et lesquels peuvent être exclus de ce calcul.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation portait sur la question de savoir si le bénéfice de l'entreprise et les frais généraux des sous-traitants directs devaient faire partie de la base imposable de l'impôt. Le critère de la DGT établit que ces concepts ne doivent pas être inclus, car ils ne constituent pas une partie du coût d'exécution matériel des travaux.

La résolution précise que cette exclusion est applicable à tous les sous-traitants directs engagés pour l'exécution des travaux. Toutefois, pour que cette réduction de la base imposable soit valide, des exigences strictes en matière de documentation doivent être respectées :

• Les frais généraux et le bénéfice doivent être dûment identifiés dans la documentation.
• Ces concepts doivent figurer de manière claire sur les factures ou sur les certificats de travaux émis par les sous-traitants.
• Les postes exclus ne peuvent pas faire partie du coût d'exécution matériel de la construction.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises de promotion, cette résolution représente une opportunité d'optimiser la charge fiscale de leurs projets. En n'incluant ni la marge bénéficiaire du sous-traitant ni ses coûts de structure dans la base imposable, le montant total à payer au titre de l'ICIO est considérablement réduit.

Ce critère repose sur la nature de l'impôt, qui doit taxer le coût réel de la construction et non le bénéfice économique des agents intervenants. Cependant, l'application de ce critère n'est pas automatique et dépend entièrement de la qualité des informations comptables et techniques présentées à l'Administration.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de s'assurer que les contrats et la facturation des sous-traitants directs sont conçus pour permettre cette ségrégation. La clé réside dans la traçabilité des coûts : les factures doivent détailler de manière univoque quelle partie correspond au coût d'exécution matériel et quelle partie correspond au bénéfice et aux frais généraux. Une documentation insuffisante ou un regroupement de concepts pourrait invalider l'exclusion lors d'un contrôle.